Главная Страхование Где и как фермеру продать урожай: оптовый сбыт плодовоовощной продукции. Сельские закупки. Учет и документы Скупка овощей у населения за наличные

Где и как фермеру продать урожай: оптовый сбыт плодовоовощной продукции. Сельские закупки. Учет и документы Скупка овощей у населения за наличные

В начале августа у многих дачников возникает проблема. Овощей и фруктов много: наелись сами, запасли на зиму, обеспечили друзей и родственников. А плодовоовощной поток все не иссякает. "Российская газета" выяснила, куда можно сдать лишний урожай.

Раньше сложностей со сбытом лишних овощей и ягод не было, с этим справлялась стройная система сбора излишков сельхозпродукции. Кстати, и сегодня по данным "Центрсоюза" в России действуют 16,5 тысячи пунктов приема и хранения сельскохозяйственной продукции. Но садоводы уже не очень охотно сбывают туда свои овощи, слишком уж низкие цены. Морковь, картошку, свеклу, например, выкупают всего за 8-11 рублей за килограмм.

Первое, что приходит в голову при необходимости продать излишки урожая с огорода, - это рынок. Там за свою продукцию дачник получает полную стоимость, хоть и приходится еще дополнительно поработать продавцом.

Сегодня во многих городах России на рынках садоводам выделяют бесплатные места. К примеру, во Владимире на центральном рынке фермеры-любители ежедневно получают 30 прилавков. С наступлением урожайного сезона их количество увеличивается до 80 мест за символическую плату - по 28 рублей в день. Но в самую "жаркую" пору - август и сентябрь - садоводы все равно жалуются, что мест им не хватает.

Лишний урожай можно отдать перекупщикам. "Но в этом случае вы теряете половину своего потенциального дохода", - говорит Иван Меркулов, президент Национальной ассоциации региональных продуктов (НАРП).

Чтобы прийти на рынок со своей продукцией, дачнику не нужно регистрировать бизнес и платить налоги. Однако крупных покупателей - ресторанов и магазинов - садовод не дождется. "Предприятия питания принимают продукты только с документами, которые подтверждают качество продукции", - рассказывает Игорь Бухаров, президент Федерации рестораторов и отельеров. Садовод должен сдать урожай в лабораторию, заплатить деньги, и только с полученными документами его товару будет рад любой ресторан. Но партии товаров у садоводов маленькие, идти ради них в лабораторию дачники не хотят.

Игорь Бухаров считает, что такие жесткие требования обедняют ресторанное меню. В Европе лучшие кафе расположены в сельской местности и имеют собственные огороды. Делается это вовсе не из экономии, а в погоне за вкусом и качеством.

Что касается приема излишков урожая, то он хорошо работает в тех областях, где на уровне руководства региона приняты специальные меры. К примеру, в Тюменской области организован прием яблок и ягод для переработки местным предприятием. О закупках проинформированы все садоводческие хозяйства. На Кузбассе акции по сбору овощей проводят прямо во время публичных мероприятий. В 2015 году таким образом собрали 400 тонн овощей. А в Тамбовской области уже много лет по осени предприниматели из южных регионов России приезжают менять арбузы на картошку по весу один к одному.

15.08.2011

В летне-осенний период у ретейлеров продуктов питания появляются серьезные конкуренты - частники, продающие взрощенные собственными силами и переработанные овощи, фрукты и подобную продукцию. Сотрудничать с такими продавцами довольно выгодно, особенно небольшим розничным торговцам. Но из-за сложностей оформления купли-продажи такими сделками либо приберегают, либо пытаются провести их мимо кассы. Тем не менее закупаться у населения не настолько обременительно, как это может показаться на первый взгляд. О том, как приобретать продукты у частников, не нарушив закон и не совершив ошибок в учете и пойдет речь.

Покупка товаров у физических лиц осуществляется по тем же правилам, которые применяются в отношении юридических лиц. Для этого нужно заключить договор купли-продажи в письменной форме. Помимо своей основной функции (гарантия обеспечения обязательств сторонами) договор является довольно важным документом для учета — подтверждением расходов на покупку продукции у частников.

Его оформление мало чем отличается от контракта купли-продажи, заключаемого с юрлицом. Разве что в качестве реквизитов продавца указываются фамилия, имя, отчество физического лица, наименование и реквизиты документа, удостоверяющего личность, место жительства, ИНН (если таковой имеется), данные банковского счета (в случае безналичного расчета).

Помимо подтверждения существования сделки, в результате которой происходит расходование средств, необходимо доказать факт передачи товаров физлицами. В частности для того организации необходимо составить закупочный акт.

Есть несколько способом создания того документа. Во-первых, можно воспользоваться уже разработанным шаблоном, оформив акт по форме № ОП-5. Образец унифицированной формы утвержден постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Пример оформления закупочного акта по форме № ОП-5 приведен ниже.

Оформление закупочного акта

Осуществляя покупку товаров у физического лица необходимо оформить договор купли-продажи и закупочный акт

Во-вторых, можно проявить инициативу и разработать форму закупочного акта. При этом необходимо помнить, что документ должен содержать все необходимые реквизиты поименованные в пункте 2 статьи 9 Закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ:

наименование;
дату составления;
название организации, от имени которой составлен документ;
содержание хозяйственной операции;
измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личные подписи указанных лиц.

В любом случае, какая бы форма не легла в основу при составлении закупочного акта, тот документ потребуется составить в двух экземплярах. Один остается у продавца, второй передается частнику. Оба акта должны быть подписаны сотрудником, закупившим продукты, и продавцом.

Пожалуй наиболее важной проблемой при приобретении продукции у населения является подтверждение факта осуществления расчетов, ведь ни товарных, ни кассовых чеков, ни любой другой документации от такого продавца не получить. Организация может решить ту проблему самостоятельно. А вот именно, зависит от способа оплаты.

Способы оплаты

Оплатить купленные товары можно двумя способами: наличным и безналичным. То, какой вариант удобнее, решать самой организации.

Наиболее распространенным случаем является покупка через подотчетное лицо, которым может стать практически любой сотрудник компании. Для этого приказом руководителя назначается материально ответственное лицо, с которым заключается договор о полной материальной ответственности (п. 7 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Комитета Российской Федерации по торговле от 10 июля 1996 г. № 1 -794/32-5). Причем такой договор необходим организации не только для исполнения установленных правил, а в первую очередь для защиты своих собственных интересов. В частности потому, что на его основании можно взыскать сумму недостачи с сотрудника.

Ответственному лицу из кассы организации на основании расходного кассового ордера (форма КО-2, утв. постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88) выплачивается определенная сумма денег. Учтите, что выдача наличных под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу (п. 11 Порядка ведения кассовый операций в РФ, утв. решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 № 40), что сокращает список работников, которые могут стать матлицами при совершении сделок с населением по закупке у них продукции.

После совершения покупки подотчетное лицо предоставляет в бухгалтерию авансовый отчет, с приложением закупочного акта и копии накладной о сдаче продукции. В случае остатка наличных денежных средств оформляется приходный кассовый ордер, унифицированной формы КО-1 (утв.Постановлением Госкомстата России от 18 авгутса 1998 г. № 88), который подтверждает поступление денег в кассу организации.

Еще одним возможным способом оплаты приобретенных товаров может быть выдача денежных средств продавцу из кассы организации, на основании расходного кассового ордера.

Однако оплату товаров можно произвести и безналичным путем. При способе перечисления денежных средств на расчетный счет, в договоре купли-продажи нужно сделать ссылку с указанием на это, а также написать банковские реквизиты физического лица.

В принципе, подтверждением факта оплаты может стать и закупочный акт. Но сразу отметим, что подобное документальное доказательство осуществления расходов может вызвать недовольство налоговиков. Потому, прибегать к такому способу подтверждения рассчетов можно разве что в крайнем случае. Если же иного выхода у организации нет (других платежных документов не оказалось), следует принять на вооружение примеры арбитражной практики. Например, постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 мая 2007 г. по делу N А26-7308/2006-21. В ходе данного разбирательства судьи признали в качестве подтверждения не просто закупочный акт, а такой акт, кторый по мнению налоговой инстанции был неверно заполнен.

Бухгалтерский учет

Товары, приобретенные у физических лиц, принимаются к учету по фактической себестоимости, равной сумме понесенных затрат на их покупку (п. 5 и п. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утв. приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

В июле 2011 года ООО «Орион» приобрело у Миронова А.И. 200 кг. огурцов по цене 35 рублей за килограмм. Рассчитывалась с ним организация наличными. В этом же месяце она их продала по цене 52 рубля за килограмм.

Бухгалтеру организации следует сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76 (71)

7 000 руб. (200 x 35руб.) - приобретен товар у физического лица;

Дебет 76 (71) Кредит 50

7 000 руб. - товар оплачен продавцу;

Дебет 62 Кредит 90-1

10 400 руб. (200x 52 руб.) - отражена выручка от реализации банок;

Дебет 90-2 Кредит 41

7 000 руб. - списана фактическая себестоимость товара;

Дебет 90-3 Кредит 68

309 руб. 09 коп. ((10 400-7 000) x 10 / 110) - начислен НДС.

Как быть с НДС?

Со «входным» НДС дело обстоит довольно просто. Физические лица, которые реализуют продукцию и не являются индивидуальными предпринимателями, не уплачивают НДС в бюджет (ст. 143 НК РФ). Таким образом, им при продаже хозяйствующим субъектам материальных ценностей им не нужно выставлять счета-фактуры. Следовательно у организации отсутствуют суммы «входного» налога, которые она могла бы принять к вычету.

Что касается НДС к уплате, который организация будет исчислять при реализации купленной у населения продукции, здесь нужно учесть следующее.

В общем случае как база, так и сам налог на добавленную стоимость будет рассчитываться в общеустановленном порядке. В соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ налоговая база по НДС при реализации товаров определяется как стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (по подакцизным товарам) и без включения в них НДС.

Ситуация меняется, если речь идет о продаже продукции, поименованной в Перечне сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки (за исключением подакцизных товаров), закупаемых у физических лиц (не являющихся налогоплательщиками), утвержденном постановлением Правительства РФ от 16 мая 2001 г. № 383 (далее- Перечень). Расчет налоговой базы и суммы НДС в данном случае производится по особым правилам, установленным пунктом 4 статьи 154 Налогового кодекса.

Налоговая база в подобных случаях определяется как разница между ценой, которая сложилась на рынке по этой продукции с учетом налога и ценой ее приобретения. В свою очередь сумма налога производится по расчетной ставке 18/118 или 10/110.

Особые правила

При реализации сельскохозяйственной продукции, закупленной у физических лиц, налоговая база по НДС определяется как разница между рыночной ценой с учетом налога и ценой приобретения такой продукции

ЗАО «Восток» приобрело у Ивановой Т.Г. 90 кг. картофеля. Физическое лицо не является индивидуальным предпринимателем. Закупочной цена составила 35 рублей за 1 кг. Затем картофель был продан другой организации по 75 рублей за 1 кг.

Картофель указан в Перечне, поэтому налоговая база по НДС при его реализации определяется с учетом положений пункта 4 статьи 154 НК РФ. Согласно пункту 2 статьи 164 НК РФ облагается по ставке 10 %. Таким образом уплачиваемый налог в бюджет составит 327 рублей 27 копеек ((90 x 75 руб.) - (90 x 35 руб.) x 10 /110).

Учтите, что пункт 4 статьи 154 НК РФ срабатывает только в том случае, если организация перепродает закупленные у населения сельскохозяйственную продукцию и продукты ее переработки. Если же продукция перерабатывается самой организацией уже после приобретения у частников, и только затем реализуется, расчет НДС придется производить в общеустановленном порядке. Данный вывод подтверждает и судебная практика, например, постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 8 июня 2009 г. № Ф04-2975/2009(6522-А03-42). В ходе проверки инспекторы выяснили, что ИП закупал сельскохозяйственную продукцию (мясо) у физических лиц, не являющихся хозяйствующими субъектами и, соответственно, плательщиками НДС, перерабатывал ее и изготавливал мясные деликатесы и полуфабрикаты, а затем реализовал их. Продажа таких товаров, по мнению судей подлежит обложению НДС в соответствии с нормами пункта 1 статьи 154 НК РФ. Применять в данном случае пункт 4 данной статьи будет неправомерно, так как он предусматривает реализацию самой сельскохозяйственной продукции, купленной у физических лиц.

НДФЛ и взносы

Как правило, производя выплаты физическим лицам (если речь не идет об оплате по сделкам с предпринимателями) организации исчисляют, удерживаю и перечисляют в бюджет НДФЛ, то есть выступают в роли налоговых агентов. Такие обязательства, например, возникают при выплате заработной платы, выплате дивидендов и в прочих случаях.

Однако перечисляя средства населению в качестве оплаты за приобретенную у них продукцию подобных обязательств не возникает (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).

Кстати, «подоходный» налог не нужно будет уплачивать и самим продавцам. Дело в том, что пунктом 13 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы от продажи продукции, выращенной физическим лицом в личном подсобном хозяйстве. Речь идет о скоте, кроликах, нутрии, птице, диких животных и птице (как в живом виде, так и продукты их убоя в сыром или переработанном виде), продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства как в натуральном, так и в переработанном виде и прочее.

Нет необходимости у организаций и пополнять внебюджетные фонды. Ведь выплаты частникам производятся в рамках договора купли-продажи, вознаграждение по которым не считается объектом обложения взносами на обязательные виды обязательного, медицинского и пенсионного страхования.

Ю.Л. Терновка, эксперт журнала «НА»

В условиях кризиса предприниматели, занимающиеся продуктовым бизнесом, предпочитают приобретать продукты питания у населения. Такие сделки выгодны обеим сторонам: гражданине сразу получают наличные денежные средства, не дожидаясь реализации продукции конечным потребителям, а бизнесмены взамен получают качественные продукты питания по низкой цене.

При закупке продуктов у населения бизнесмены сталкиваются со многими вопросами: как оформить закупочный акт у населения, нужно ли удерживать НДФЛ при выплате средств за реализованную сельскохозяйственную продукцию, как подтвердить в налоговом учете осуществленные расходы?

По какой форме составить закупочный акт?

Напомним, что с 2013 года, формы используемых первичных учетных документов (за исключением государственных организаций), определяет руководитель экономического субъекта (п.4 ст.9 Федерального закона от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Это могут быть унифицированные формы либо собственные, разработанные с соблюдением обязательных реквизитов первичных документов. При использовании унифицированных форм нельзя удалять имеющиеся реквизиты таких документов (Письмо Минфина РФ от 08.07.2011 г. №03-03-06/1/414), можно лишь дополнять форму новыми строками или графами.

При разработке собственных форм первичной учетной документации следует учитывать, что обязательными к применению остаются формы первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии с другими федеральными законами и на их основании (Информация Минфина РФ от 04.12.2012 г. №ПЗ-10/2012).

Примерами таких форм являются:

кассовые документы, предусмотренные Указанием Банка РФ от 11.03.2014 г. №3210-У (приходные и расходные кассовые ордера, кассовая книга и книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, расчетно-платежные и платежные ведомости);
первичные документы по учету денежных расчетов при осуществлении торговых операций с применением ККТ, разработанные на основании Федерального закона от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (утв. постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132, Письмо ФНС РФ от 23.06.2014 г. №ЕД-4-2/11941) То есть, в данном случае по-прежнему следует применять унифицированные формы первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением ККМ (формы №КМ-1 - №КМ-9);
транспортная накладная (утв. постановлением Правительства РФ от 15.04.2011 г. №272), которая подтверждает заключение договора перевозки (Письма Минфина РФ от 28.01.2013 г. № 03-03-06/1/36, от 23.04.2013 г. №03-03-06/1/14014).

На практике при оформлении закупочного акта за основу берут унифицированную форму №ОП-5, разработанную для организаций общественного питания, утв.постановлением Госкомстата РФ от 25.12.1998 г. №132. Форму применяемого закупочного акта необходимо утвердить в приложении к учетной политике компании.

Образец закупочного акта представлен ниже:

:УТВЕРЖДАЮ

Генеральный директор

"ООО "Лютик

Незабудкин П.П

(подпись, расшифровка подписи)

ЗАКУПОЧНЫЙ АКТ №1 от 26.05.2017 г.
Город Челябинск
Мною, специалистом отдела закупок ООО «Лютик» - Одуванчиковой М.М., действующего (ей) на основании доверенности №56/23 от 28.04.2017 г.

ПРИОБРЕТЕНЫ ЗА НАЛИЧНЫЙ РАСЧЕТ

у физического лица - Ивановой Ирины Ивановны, зарегистрированной по адресу:

454017, г.Челябинск, ул.Богдана Хмельницкого, д.7 кв.33.

Паспортные данные: серия 74 00, №874562, выдан УФМС по металлургическому району г.Челябинска, 20 мая 2015 г.

Код налоговой инспекции, присвоившей ИНН 745120000123

Справка о наличии личного подсобного хозяйства (для жителей РФ) выдана Администрацией Кунашакского района г.Челябинска №125 от 01.02.2016 г.
СЛЕДУЮЩИЕ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫЕ ПРОДУКТЫ:

Сельскохозяйственные продукты	Единица измерения		Количество	Цена, руб. коп.	Сумма, руб. коп.
Сельскохозяйственные продукты	Единица измерения
наименование, характеристика	наиме- нова ние	код по ОКЕИ
наименование, характеристика	наиме- нова ние	код по ОКЕИ


Картофель
Лук - репка

Оборотная сторона закупочного акта

ИТОГО на общую сумму 3 540 (Три тысячи пятьсот сорок) рублей 00 копеек.

Продавец – физическое лицо Иванова И.И. передала приведенную выше сельcкохозяйственную продукцию специалисту отдела закупок ООО «Лютик» - Одуванчиковой М.М.

Претензий к их состоянию переданной продукции не имею.

Продавец – физическое лицо Иванова И.И. получила денежные средства за проданную сельскохозяйственную продукцию в размере 3 540 (Три тысячи пятьсот сорок) рублей 00 копеек.

Деньги получила: Иванова И.И.

Продукты получила: Одуванчикова М.М.

ПОДПИСИ СТОРОН

Покупатель: ООО «Лютик»				Продавец: Иванова Ирина Ивановна
				Паспортные данные:			серия 74 00, №874562,
	745093240/745001001
Юридический адрес:			454038, г. Челябинск, ул.Ленина, 2, офис 12		454017, г.Челябинск, ул.Богдана Хмельницкого, д.7 кв.33
Одуванчикова		М.М. Одуванчикова				И. И. Иванова
(подпись)		(расшифрова подписи)		(подпись)		(расшифровка подписи)

Как исчислить и удержать НДФЛ у физического лица?

Приобретая сельскохозяйственные продукты у населения, возникает вопрос: нужно ли бизнесмену удерживать с выплаченного дохода физическому лицу НДФЛ?

По общему правилу, доходы физических лиц от продажи принадлежащего им имущества облагаются НДФЛ, уплату которого указанные лица производят самостоятельно (пп.5 п.1 ст.208, пп.2 п.1 ст.228 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, установлен ст.217 НК РФ.

Так, физическое лицо, имеющее личное подсобное хозяйство и получающее доход, освобождено от уплаты НДФЛ при представлении выданной соответствующим органом местного самоуправления, правлением садового, садово-огородного товариществ документа, который подтверждает, что продаваемая продукция произведена физическим лицом на принадлежащем ему или членам его семьи земельном участке, используемом для ведения личного подсобного хозяйства (п.13 ст.217 НК РФ).

Что представляет собой личное подсобное хозяйство?

Прежде всего, - это форма непредпринимательской деятельности по производству и переработке сельскохозяйственной продукции (ст.2 Федерального закона от 07.07.2003 г. №112-ФЗ «О личном подсобном хозяйстве», далее по тексту - Закон №112-ФЗ).

Реализация гражданами, ведущими личное подсобное хозяйство, сельскохозяйственной продукции, произведенной и переработанной при ведении личного подсобного хозяйства, не является предпринимательской деятельностью (п.4 Закона №112-ФЗ).

Таким образом, ведение личного подсобного хозяйства не является предпринимательской деятельностью, целью использования земельных участков, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, является удовлетворение личных потребностей гражданина и членов его семьи (Решение АС Тюменской области от 30.01.2017 г. №А70-12797/2016).

Вторым условием для освобождения от уплаты НДФЛ является наличие подтверждающего документа, что реализуемая продукция действительно выращена самим физическим лицом, т.е. он не является перекупщиком.

При этом должны одновременно соблюдаться следующие условия:

общая площадь земельного участка (участков), который (которые) находится (одновременно находятся) на праве собственности и (или) ином праве физических лиц, не превышает максимального размера, установленного в соответствии с п.5 ст.4 Закона №112-ФЗ. Максимальный размер общей площади земельных участков, которые могут находиться одновременно на праве собственности и (или) ином праве у граждан, ведущих личное подсобное хозяйство, устанавливается в размере 0,5 га. Максимальный размер общей площади земельных участков может быть увеличен законом субъекта РФ, но не более чем в пять раз.
ведение личного подсобного хозяйства на указанных участках осуществляется без привлечения в соответствии с трудовым законодательством наемных работников.

Таким образом, выплачивая доход физическому лицу за приобретенную продукцию, компания или предприниматель не являются налоговыми агентами по НДФЛ. И это не зависит от того, освобождены или нет от НДФЛ данные операции.

Иные налоги, возникающие у компании при приобретении продуктов у населения

Расходы на приобретение сельскохозяйственной продукции учитываются в составе материальных расходов в целях исчисления налога на прибыль (п.2 ст.254, п.2 ст.272 НК РФ).

Кроме того, все признаваемые в налоговом учете расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

Для того, чтобы учесть затраты в составе материальных расходов необходимо иметь документальное подтверждение понесенных расходов – закупочный акт, примерная форма которого представлена выше.

Приобретая продукцию у физических лиц, бизнесмены - плательщики НДС не могут принять входной НДС к вычету. В этом случае налоговая база в части НДС представляет собой межценовую разницу, которая представляет собой разницу между продажной стоимости и ценой приобретения продукции (п.4 ст.154 НК РФ). Таким правом обладают бизнесмены в случае реализации закупленной у физических лиц сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, если продукция включена в специальный Перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 16.05.2001 г. №383 (далее по тексту – Перечень). Например, Перечень содержит такую продукцию как мясо и субпродукты скота и птицы, молоко и молокопродукты, яйца, рыба всех видов, пчелиный мед, пчелиный воск, вощина, зерновые и зернобобовые культуры, масличные культуры, сахарная свекла, картофель, овощи открытого и защищенного грунта, бахчевые продовольственные и кормовые культуры, плоды семечковых и косточковых культур, виноград, плоды цитрусовых культур, чайный лист, культурные и дикорастущие орехи и ягоды, культурные и дикорастущие (свежие) грибы.

Если физическое лицо, без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, систематически закупает у физических лиц сельскохозяйственную и сопутствующую ей продукцию, а впоследствии перепродает, то данная деятельность квалифицируется как предпринимательская с соответствующим доначислением НДС, пени и штрафов (Определение ВС РФ от 20.07.2016 г. №306-КГ16-9087).

ПРИМЕР №1

Бизнесмен закупил у населения молодой картофель для последующей реализации через продуктовый магазин. Закупочная цена картофеля у населения составила 20 рублей за 1 кг. А продажная цена – 30 рублей за 1 кг.

Предположим, что бизнесменом было закуплено и реализовано 4 тонны картофеля.

Налоговая база по НДС составит:

4 000 кг (30 рублей – 20 рублей) = 40 000 рублей.

Сумма НДС к уплате в бюджет составит: 40 000 рублей х 10/110 = 3 636,36 рублей.

При реализации овощей (картофеля) применяется расчетная ставка НДС - 10/110 (в п.2 ст. 164 НК РФ п.4 ст. 164 НК РФ).

Рассмотрим порядок оформления счетов-фактур, исходя из условий примера №1 (Приложение №1 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 г. №1137).

В графе 5 («Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего») указывается межценовая разница – 40 000 рублей.

В графе 6 («В том числе сумма акциза») указывается «без акциза».

В графе 7 («Налоговая ставка») указывается расчетная ставка 10/110.

В графе 8 («Сумма налога, предъявляемая покупателю») приводится рассчитанная сумма НДС с межценовой разницы - 3 636,36 рублей.

В графе 9 («Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего») указывается стоимость реализованной продукции с учетом налога – 120 000 рублей (4 000 кг х 30 рублей).

По условиям примера бизнесмен купил картофель оптом для последующей его розничной продажи.

В том случае, если картофель будет переработан, то, по мнению контролирующих органов, НДС будет исчисляться со всей стоимости готовой переработанной продукции, а не с межценовой разницы (п.1 ст.154 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 26.01.2005 г. №03-04-04/01).

То есть при реализации товаров, произведенных из сельскохозяйственной продукции, налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров. Например, бизнесмен приобрел свежие грибы, а продает в розницу нарезанные грибы в замороженном виде.

ПРИМЕР №2

Компания закупала КРС в живом весе, перерабатывала и осуществляла реализацию говядины 1-ой и 2-ой категории, субпродуктов, полученных в результате забоя скота, закупленного у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками.

При этом объем (количество в единицах измерения) закупленного скота практически может не соответствовать объему (количеству в единицах измерения) мяса и субпродуктов в результате забоя скота и его переработки, поскольку при переработке образуются отходы.

Суд признал правомерным к продукции промышленной переработки и реализации применение общеустановленного порядка исчисления НДС, при котором налоговая база определяется исходя из полной стоимости реализованных товаров без уменьшения ее на стоимость приобретенного у физических лиц сельскохозяйственного сырья (Решение АС Алтайского края от 23.12.2015 г. №А03-11035/2015).

Но такая позиция небесспорна.

В другом деле судьи на основании буквального толкования с учетом правил грамматики русского языка указали на то, что норма п.4 ст.154 НК РФ распространяется на реализацию сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки по перечню, утверждаемому Правительством РФ. Например, компания осуществляла реализацию мяса конины 1-ой и 2-ой категории, говядины 1-ой и 2-ой категории, полученного в результате забоя скота, закупленного у физических лиц, не являющихся налогоплательщиками. При этом в Перечень, включены как скот, птица и кролики в живом весе, так и мясо и субпродукты скота и птицы.

Как отметили судьи, правило определения налоговой базы п.4 ст. 154 НК РФ распространяется не только на ситуации, когда приобретенная у физических лиц продукция и продукты ее переработки перепродаются в неизменном (непереработанном) виде, но и в случае реализации готовой продукции, произведенной из указанных продуктов и продуктов их переработки. Например, скот в живом весе не является готовой продукцией, а является сырьем для производства мяса. Следовательно, компания вправе была применить п.4 ст.154 НК РФ, то есть рассчитать НДС с межценовой разницы (Постановление АС Восточно-Сибирского округа от 30.07.2015 г. №А78-7926/2014).

Бухгалтерский учет операций по закупке продуктов у населения

У торговых компаний учет приобретенной продукции ведется на счете 41 «Товары» (п.7.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утв. письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.1996 г. №1-794/32-5), а наценка отражается с использованием счета 42 «Торговая наценка».

В том случае, если сельскохозяйственная продукция используется в качестве сырья, то она принимается к учету в качестве материально-производственных запасов по фактической себестоимости - расходов на ее приобретение (п.2, п.5, п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов», утв. Приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. №44н).

При передаче сырья в производство его фактическая себестоимость учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности (п.5, п.7, п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв.Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №33н).

Как правило, расчеты с физическими лицами за приобретенную сельскохозяйственную продукцию, проводятся через подотчетное лицо.

В бухгалтерском учете (приобретение сырья для дальнейшей переработки) будут сформированы следующие записи:


Выданы денежные средства под отчет для приобретения продукции
Приобретена сельскохозяйственная продукция у физических лиц
Принята к учету сельскохозяйственная продукция
Передано сырье в производство
Принята к учету готовая продукция
Отражена реализация переработанной сельскохозяйственной продукции
Исчислен НДС со стоимости реализованной готовой продукции
Отражена себестоимость реализованной готовой продукции
Отражен финансовый результат (прибыль) от реализации продукции		Нынешний год ознаменовался новыми штрафами. Одни уже действуют, другие еще только собираются “заступить на дежурство”. Приведем лишь тройку наиболее “засветившихся” в СМИ. Не успел 2019 год зашагать по стране, как в штрафную копилку инспекторов “звякнул” очередной “подарок” законодателей. Так с января работодателю вменяется в обязанность следить за тем, соблюдает ли приглашенный им иностранный работник порядок пребывания в стране, соответствует ли его трудовая деятельность цели въезда. Также обязанность приглашающей стороны - производить постановку на учет новоприбывшего, организовывать ему аренду жилого помещения с последующим подписанием договора. Более того, если раньше работодатель должен был лишь содействовать выезду такого работника из страны (после истечения его контракта), то сейчас это его прямая обязанность. Так, например, работодатель должен проинформировать своего иностранного работника о том, что его виза истекает, не позднее 10 дней до ее окончания. А в случае потери паспорта последним или отсутствия денег на обратный билет всячески способствовать решению проблемы, с тем, чтобы иностранец покинул территорию РФ в положенные сроки. Нарушение этой обязанности грозит солидным штрафом до 500 тыс. рублей для организации и до 50 тыс. для директора. С 6 августа этого года вступил в действие так называемый закон о “зарплатном рабстве”, который гласит, что воспрепятствование реализации права работника на смену зарплатного банка карается административным штрафом. Для организаций - до 50 тыс. рублей, для директоров - до 20 тыс. С ноября текущего года устанавливается ответственность работодателей за нарушения труда и отдыха водителей. Причем штрафы грозят не только руководству (до 50 тыс. рублей), но и самим водителям (до 2, 5 тыс.). Более того наказание не ограничивается деньгами. 90 дней - именно на такой срок могут приостановить деятельность организации-нарушителя. Также штраф налагается на организацию в случае, если у транспортного сред-ва, выпущенного на маршрут, отсутствует тахограф (устройство для регистрации скорости, режима труда и отдыха). Ранее штрафовали только водителей и должностное лицо. Смягчение штрафных санкций Впрочем, не все так сурово, как кажется на первый взгляд. Еще в 2017 году система штрафных санкций была смягчена. Итогом такого смягчения стали, например, следующие моменты: - после первого нарушения, как правило, вручается лишь предупредительное предписание; - штраф налагается только при повторном нарушении. Штрафы, о которых знают не все... Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте: https://сайт Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. Трудовое право. За что штрафуют работодателей? 1 часть За что штрафуют работодателей, какие курьезы были при проверках, как правильно общаться с инспектором, что может повлиять на решение об отмене или смягчении наказания. Об этом мы расскажем в нашем видео. Как говорится, был бы работодатель, а штрафы для него обязательно найдутся. И они находятся. Зачастую эта вина самого работодателя, который не всегда соблюдает положения трудового законодательства. Если составить условный рейтинг нарушений, то в “лидерах” окажутся: - заключение, изменение и прекращение труд. договора; - оплата труда (особенно при увольнении); - охрана труда; - режим труда и отдыха; - предоставление (или вернее непредоставление) предусмотренных законом гарантий и компенсаций; - труд. дисциплина и применение взысканий; - повышение квалификации; - нарушения при найме на работу иностранца или лица без гражд-ва; - нарушение закона о персональных данных. Мы привели здесь лишь самые “востребованные” по штрафам нарушения. Многие, особенно связанные с применением местных нормативных актов, остались за “бортом” этого видео. Большие штрафы грозят работодателю за непредоставление отпуска, зарплату ниже МРОТ, за нарушение сроков ее выплаты (до 50 тыс. рублей), за оформление гражданско-правового договора с физлицом вместо трудового (до 100 тыс. рублей). А в случаях связанных с нарушением требований охраны труда - до 150 тыс. рублей. Например, за необеспечения работников сред-вами индивид. защиты. Штраф за обработку персональных данных без согласия работника в письменной форме - до 75 тыс. рублей. Деньги придется платить и за серьезные нарушения, и за курьезы, вроде неправильной буквы в написании фамилии работника. Причем при повторном нарушении штраф увеличивается, в некоторых случаях до 2-х раз. По подсчетам специалистов, в среднем небольшая компания (до 100 человек) платит до 200 тыс. рублей штрафов в год. Львиная доля штрафов приходится именно за нарушение требований охраны труда. В частности, за непроведение медосмотров, допуске сотрудника к работе без обучения и т.д. Причем к таким нарушениям трудовые инспектора любят применять так называемую “тактику мультипликации”: штраф умножается на кол-во работников. За что штрафуют работодателей? 2 часть. ШТРАФЫ ДЛЯ РАБОТОДАТЕЛЕЙ "Зима-Лето 2019" смотрите 14.10.2019 в 18.00 Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco. Неналоговые льготы для малого бизнеса В настоящее время одной из наиболее приоритетных задач государства является содействие малому и среднему бизнесу. Помимо налоговых льгот, у малого бизнеса есть ряд послаблений, который, по мнению, Правительства РФ, должен способствовать росту прибыли компаний. В данном видео рассмотрим такие вопросы: 1. Для субъектов малого и среднего предпринимательства предусмотрены... 2. С 1 июля 2016 г. налоговая служба ведет реестр сведений о субъектах малого и среднего предпринимательства (ст. 4.1 Закона №209-ФЗ). И основанием для формирования записей в реестр будут являться сведения, которые имеются в базе ФНС РФ:... 3. Преференции в части закупок у малого бизнеса. 4. Льготная аренда. 5. Льготы в отношении установления лимита кассы. 6. "Надзорные каникулы" и.... Cмотрите об этом материал, подготовленный Управляющим партнером компании "РосКо - Консалтинг и аудит" Алена Талаш. Читайте:https://сайт/press/nenalogovye_lgoty_dlya_malogo_biznesa/ Все самое интересное о налогах, праве и бухгалтерском учете от ведущей консалтинговой компании в России "РосКо". Будь в курсе последних новостей, смотри и читай нас там, где тебе удобно: Канал на YouTube - https://www.youtube.com/c/RosCoConsultingaudit/ Facebook - https://www.facebook.com/roscoaudit/ ВКонтакте - https://vk.com/roscoaudit Twitter - https://twitter.com/RosCo_audit Instagram - https://www.instagram.com/rosco.

Где лучше маскировать поставщика?

Как рассчитывать НДС?

Артем Родионов, налоговый эксперт

Сельские закупки

Учет и документы

В августе и осенью многие предприниматели активно закупают сельхозпродукцию у физических лиц. Продавцами становятся частники, владельцы крестьянско-фермерских хозяйств, а также перекупщики. Кроме того, поставщики делятся на налоговых резидентов РФ (большинство граждан России) и нерезидентов. Такова классификация, от которой зависят документы и налоги.

Частники

Справка об участке

Покупая товар у частника, проживающего в России, стоит учесть пункт 13 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Налогом не облагается продукция растениеводства, животноводства, пчеловодства и проч. Освобождение применяется только к доходам от реализации произведенной и выращенной продукции на личном подсобном хозяйстве. Это обычно дача либо участок при доме или в садоводческом товариществе.

Справку о наличии подсобного хозяйства выдает местная администрация, садоводческое или садово-огородное товарищество.

Иногда в справке указывают, что выращивает гражданин на своем участке. Этот перечень должен сходиться с реализуемой им продукцией

Подчеркнем: в Налоговом кодексе говорится именно о справке, выданной этими структурами. Нельзя вместо нее использовать свидетельство о праве собственности на землю или другой подобный документ. Также не стоит принимать справки, заверенные уличными комитетами. Подобные бланки встречаются, но в НК РФ они не значатся.

Общей формы справки нет. Годится любая, если на ней стоит печать садоводческого товарищества или муниципалитета. Посмотрев документ, индивидуальный предприниматель должен, как минимум, переписать его реквизиты. Еще лучше – взять с продавца справку либо ее ксерокопию.

Образец

Другие документы

Когда справка отсутствует, используйте подпункт 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ. По нему налогом не облагается продажа личного имущества, когда полученный доход не более 125 тыс. рублей в год. Для подтверждения льготы возьмите с гражданина заявление (см. образец). Оно пригодится и при доходе, превышающем 125 тыс. рублей.

Здесь со сверхлимитной суммы чиновники иногда требуют удерживать НДФЛ (говорим о случаях, когда нет справки). Такие приказы редки, поскольку для налоговиков они заведомо проигрышны (пример – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 25 августа 2005 г. № Ф04-5649/2005(14251-А67-27)).

Не страшно, если в инспекцию сданы лишние справки о доходах. За это нет наказания. В крайнем случае, чиновники просто вернут документы

Физические лица, получив доход от продажи имущества, обязаны сами пойти в налоговую инспекцию и подать декларацию. Предприниматель с них налог не удерживает (подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ). Еще он не должен подавать сведения о доходах этих граждан (вывод сделан из письма Минфина России от 17 ноября 2006 г. № 03-05-01-04/315). Только в ряде инспекций считают иначе. Там «советуют» заполнять сведения (по форме 2-НДФЛ), если стоимость закупленной у гражданина продукции превысила 125 тыс. рублей в год и нет справки о наличии подсобного хозяйства. Указания можно оспорить, ссылаясь на ведомственное разъяснение (письмо ФНС России от 16 ноября 2005 г. № 04-1-03/567). Хотя проще заполнить сведения о доходах (они пересылаются в налоговую инспекцию по итогам года). Вреда не будет. Зато ревизоры не смогут обвинить вас в сокрытии налогооблагаемых доходов и занижении налога на доходы.

Независимо от стоимости товаров, надо составить закупочный акт. Он (форма № ОП-5) утвержден для организаций общепита постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132. Коммерсанты, работающие в других сферах, могут взять его за основу. Документ несложен. Туда вбиваются сведения о сотруднике, приобретающем продукцию, информация о товаре (его количество, цена и общая стоимость). Также приводятся все паспортные данные продавца, включая его место прописки. Еще выделено место для кода товара, но он не заполняется – нет подобной обязательной кодификации. Не ставят обычно и код единицы измерения (для рубля – 383). Ведь для всех, кроме общепита, бланк рекомендован. Его можно упрощать так, как удобно. Работающим в общепите лучше поставить в графе 4 акта код «383». На его отсутствие чиновники обычно не обращают внимание. Но все-таки не советуем рисковать.

Также на акте продавец расписывается в получении денег за товар. На выдаваемую ему сумму оформляется расходный кассовый ордер.

Расчет НДС

Если вы платите НДС, то учтите пункт 4 статьи 154 НК РФ.

Покупая товар у частников, не надо составлять счет-фактуру и определять «входной» НДС. Его нет

В нем сказано – НДС начисляется с торговой наценки при реализации сельхозпродукции (и продуктов ее переработки), закупленной у физлиц. Подобный расчет допустим по большей части такого ассортимента (см. перечень, одобренный постановлением Правительства России от 16 мая 2001 г. № 383).

Пример

ИП Олег Ивашин закупил у населения картофель на 80 тыс. руб. и продал его в своем магазине за 97,6 тыс. руб. НДС считается с 17,6 тыс. руб. (97,6 – 80) по расчетной ставке – 10/110 процента. Это следует из пункта 4 статьи 164 НК РФ, а налог равен 1,6 тыс. руб. (17,6 тыс. руб. 5 10% : 110%). Реализацию нужно зафиксировать в книге продаж. Налог, определенный по расчетной ставке, вносится в графу 6б этого документа (5б – при ставке в 18/118 процента). В графу 4 перенесем общую стоимость проданных товаров – 97,6 тыс. руб. В графу 6а рекомендуем записать общий доход без учета НДС. Это 96 тыс. руб. (97,6 – 1,6). Такой учет не прописан Налоговым кодексом РФ (официальной методики для подобной ситуации вообще не существует). Но он сходится с правилами оформления счетов-фактур при реализации сельскохозяйственной продукции.

Бывает, купленный товар отпускается не в розницу, а оптом. Тут потребуется выписать счет-фактуру. В ее составлении поможет письмо УМНС России по г. Москве от 12 октября 2004 г. № 24-11/65554. Чиновники рекомендуют в графе 4 «Цена...» указывать полную цену единицы товара, а не одну наценку, облагаемую НДС. В графе 5 «Стоимость товаров...без налога» приводится общая сумма поступлений от реализации, не включающая НДС. Сам налог пишется в графе 8, а расчетная ставка – в графе 7 счета-фактуры.

Рядом со ставкой сделайте пометку: «с межценовой разницы». Это совет из приложения к письму ФНС России от 19 октября 2005 г. № ММ-6-03/886@.

Такие правила расчета и отражения НДС не действуют на закупки у крестьянско-фермерских хозяйств и ИП-перекупщиков. Тут НДС платится со всей выручки. И документы подготавливаются иначе.

Закупки у фермеров

Сложности с оплатой

Приобретая товар у официально зарегистрированного КФХ (крестьянско-фермерского хозяйства), вы фактически покупаете у предпринимателя.

О доходах, выплаченных фермерам и другим предпринимателям, не нужно сообщать в инспекцию

К ним главы крестьянско-фермерских хозяйств отнесены пунктом 2 статьи 11 НК РФ.

Спокойно оплачивать их счет вы можете только безналичным переводом или наличными деньгами, но с получением кассового чека (в добавление к выписанному вами расходному ордеру). Для фермеров не установлено льгот при использовании ККТ – не раз подчеркивали налоговики. Пример их позиции – разъяснение на сайте УФНС России по Волгоградской области. Ссылаясь на статью 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ, чиновники указывают – работать без кассового аппарата можно при разносной мелкорозничной торговле. Оптовые поставки сюда не попадают. Не назовешь их и торговлей на рынках либо ярмарках, ведение которой зачастую не требует ККМ.

Нередко, поставляя продукцию, фермер не выдает кассовый чек, так как не имеет кассовой машины. На уплаченные суммы чиновники запрещают увеличивать затраты покупателя. Такая позиция дана во многих разъяснениях, например, в письме УФНС России по г. Москве от 25 октября 2004 г. № 29-12/69151. Она не страшна для «вмененщиков» и платящих шестипроцентный налог по УСН. Их затраты все равно не учитываются. Остальным приходится решать – сотрудничать ли с фермером, и как подтвердить издержки.

Самое надежное – использовать безналичные перечисления (на счет, сберкнижку, банковскую карточку...). Это не всегда реально. Тогда посмотрите – нет ли у главы КФХ еще и участка, предназначенного для приусадебного хозяйства. Подобное часто встречается, и тут не стоит упоминать, что вы приобретаете фрукты и овощи у фермера. Запишите продукцию как купленную у владельца приусадебного участка (при наличии соответствующей справки). Кассовый аппарат не нужен. НДФЛ не взимается на основании пункта 13 статьи 217 НК РФ. Схема недопустима, когда продаваемый ассортимент не соответствует продукции подсобного хозяйства. К примеру, доставляется пшеница или несколько десятков тонн картофеля, якобы выращенного на 12 сотках. Но столь значительные поставки присущи успешным фермерским хозяйствам. У них имеется ККТ.

Приобретая сельхозпродукцию, не следует платить ЕСН и пенсионные взносы. Они не берутся с доходов от продажи имущества. Это следует из пункта 1 статьи 236 НК РФ

Если справки нет, то многие коммерсанты стараются найти владельца участка среди своих работников либо знакомых. Через них оформляют сделку. Она практически безопасна, так как налоги отсутствуют. Единственный минус – привлеченный вами человек должен расписаться в получении денег, которых он не видел. На это решится далеко не каждый сотрудник.

Наконец, последний вариант – приобретение без кассового чека. Выдача денег подтверждается подписью главы КФХ на расходном кассовом ордере. Желательно взять с него и квитанцию к приходному кассовому ордеру с оттиском печати фермерского хозяйства. Возможно, налоговики примут расходы, хотя велика вероятность доначислений. Придется идти в суд, указывая – товар оприходован, затраты подтверждены, следовательно, претензии незаконны. Арбитры поддерживают коммерсантов (пример – постановление ФАС Московского округа от 21 августа 2006 г. № КА-А40/7546-06). Только спор займет немало времени. Большинство индивидуальных предпринимателей стараются избегать конфликтов. Они маскируют сделки с фермерами (как показано выше) или рассчитываются по безналу.

Документы на товар

Фермер, как и обычный предприниматель, должен выписать счет-фактуру от поставщика. НДС там приводится, если плательщик на общем режиме налогообложения и вдобавок не применяет статью 145 НК РФ, освобождающую от НДС. Это мы пересказали пункт 3 статьи 169 НК РФ. Соблюдают его не все. Иногда поставщики, работая по «упрощенке» или по сельхозналогу, все-таки пишут в счете-фактуре НДС. Так стараются заинтересовать покупателей в сотрудничестве, выдавая им документ, номинально разрешающий вычет. Но инспекторы могут его отменить, увидев, – снабженец освобожден от налога. Значит, если партнер не платит НДС, то спокойней требовать от него счет-фактуру с нулевым НДС. Подробней об этом рассказано в «СП» № 3, 2007 (стр. 34).

Кроме счета-фактуры, от фермера надо взять накладную. Она заменяет акт закупки сельхозпродукции. Унифицированный бланк накладной (форма № ТОРГ-12, одобренная постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132) применяется редко. Вместо нее, как правило, используется обычная накладная. В ней пишем наименование товара, его количество, цену и стоимость. Последняя соответствует сумме, выплачиваемой КФХ. С него не удерживается налог. Фермеры выступают как предприниматели и сами начисляют налог на доходы физлиц (ст. 227 НК РФ)1.

ИП и другие продавцы

Бывает, что предприниматель закупает сельхозпродукцию у населения и реализует ее другому ИП.

Реализуя продукцию, выращенную на своем участке, коммерсант не записывает поступления в книге учета доходов

Здесь документы составляются так же, как и при сделках с фермером. Исключения бывают при заполнении счета-фактуры. Продавец отпускает овощи, фрукты, мед и т. д., закупленный у населения. Выходит, он использует расчетную ставку НДС, и в счете-фактуре ставит налог, определенный с наценки. Лишь этот НДС покупатель имеет право вычесть.

Торгуя купленной продукцией, ИП может одновременно продавать и ту, что выращена им на приусадебном участке. Тут ведется раздельный учет доходов, с обособлением полученных от реализации собственного урожая. С него налог не взимается (п. 13 ст. 217 НК РФ). Изредка инспекторы называют такие поступления выручкой от предпринимательства. Суды они проигрывают (пример – постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № Ф04-1434/2006 (21715-А27-7)).

В заключение расскажем еще о двух категориях поставщиков. Они встречаются все реже, однако не исключено, что вам с ними придется сотрудничать. Первая группа – работники агрофирм, получившие зарплату овощами, фруктами, семечками и прочей продукцией. Продавая их, они привозят справку о выдаче зарплаты в натуральной форме (у документа может быть другое название). Эта справка доказывает, что сдатчик реализует свое личное имущество. С него надо взять уже упомянутое заявление о вычете и оплатить весь товар без удержания налогов. Основание – статьи 220 и 228 Налогового кодекса РФ. В соответствии с ними гражданин обязан внести налог на доходы сам. И то – лишь с тех доходов от продажи собственности, что превышают 125 тыс. рублей в год.

Вторая группа – нерезиденты, торгующие сельхозпродукцией. В основном это граждане других стран, прожившие в России менее 183 дней в течение последних 12 календарных месяцев2 .

Нельзя повышать ставку НДФЛ и отменять вычеты, если товар продает гражданин Белоруссии. Налоги с них не должны превышать удержаний с россиян. Таков вывод из статьи 21 Соглашения от 21 апреля 1995 г.

С них должен взиматься НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ). Причем облагается вся стоимость поставленной сельхозпродукции. Вычет в 125 тыс. рублей не допускается (это видно из п. 4 ст. 210 НК РФ). Столь значительный налог отпугивает продавцов. Часть коммерсантов старается его избежать. Некоторые применяют официальный путь – не удерживают налог на доходы, руководствуясь статьей 228 НК РФ (налог платит сам сдатчик). Она относится ко всем, в Налоговом кодексе нет исключений.

На практике в налоговую инспекцию никто не приходит, поэтому инспекторы стараются взыскать деньги с предпринимателя. Чтобы избежать таких ситуаций, советуем или взимать налог с иностранца, или показывать – товар закуплен у отечественного производителя. Для этого надо найти человека, на которого будет оформлена сделка. Желательно, чтобы у него имелся огород, участок в садоводческом товариществе и т.п. Если это нереально, то оформленная на гражданина сумма не должна превышать 125 тыс. рублей в год.

" target="_self">1 добавок для КФХ есть специальная льгота – налог не взимается в течение 5 лет с момента организации хозяйства (п. 14 ст. 217 НК РФ).

2 О расчете НДФЛ с зарплаты нерезидентов можно прочитать в «СП» № 5, 2007 (стр. 46).