Главная Бизнес Естественная убыль продовольственных товаров в торговле. Нормы списания продовольственных товаров. Отличие норм естественной убыли при хранении ТМЦ и при их транспортировке

Естественная убыль продовольственных товаров в торговле. Нормы списания продовольственных товаров. Отличие норм естественной убыли при хранении ТМЦ и при их транспортировке

Испорченные продукты питания могут появиться на предприятии торговли, общественного питания, на складах хранения по ряду причин:

нарушены условия хранения и реализации,
нарушены условия транспортировки или продукция загружалась ненадлежащего качества,
закончился срок реализации (срок годности),

Если продукты, находящиеся на складе, в торговом зале испортились в результате неправильного хранения до истечения срока годности, то подобная порча требует подтверждения при помощи проведения инвентаризации. Как известно инвентаризация может быть плановой в соответствии с учетной политикой, так и внеплановой в результате возникновения причин влияющих на количественные показатели товарно-материальных ценностей.

Порядок проведения инвентаризации описан в Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которые утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49. В процессе инвентаризации производят проверку фактического наличия имущества путем обязательного пересчета, перевешивания или перемеривания товарно-материальных ценностей. Полученные данные заносят в инвентаризационную опись (ф. № ИНВ-3) . Далее на основании данных бухгалтерского учета и инвентаризационной описи составляют сличительную ведомость (ф. № ИНВ-19), где отражаются расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Одновременно на стоимость испорченных пищевых продуктов/товаров составляется акт о порче (ф. № ТОРГ-15) и акт на списание товаров (ф. № ТОРГ-16). Аналогично действуют в случае, если у продуктов закончился срок реализации.

Если пищевые продукты испортились во время перевозки, то в этом случае в соответствии с приказом руководителя так же создается комиссия, которая составляет акт о порче ф. № ТОРГ-2 (для импортных товаров ф. № ТОРГ-3). В акте указываются данные о поставщике, даты отправки и получения груза, дата отправки поставщику факса или иного документа о порче продуктов, расхождения по количеству и качеству по сравнению с сопроводительными документами, приводят описание состояния продукта, подписи членов комиссии. Этот акт будет являться основанием для предъявления претензий поставщику или транспортной компании в зависимости от причины порчи.

Возможна ситуация, когда товар частично утратил первоначальное качество, но который еще можно продать . Например, в ящиках с вишней около 20% ягод имеют признак испорченности. В этой ситуации так же необходимо составить акт либо по ф. № ТОРГ-15 либо по форме, разработанной в организации. Данный документ будет подтверждением того, что организация произвела переоценку продукта с учетом потери качества и продает уцененный по причине порчи товар. Подобная переоценка осуществляется по распоряжению/приказу руководителя организации.

Пример 1 . ООО "Маска", находящаяся на УСН с системой налогообложения «доходы минус расходы», 7 июля 2013г. для реализации в розницу приобрела 200кг клубники фактическая себестоимость единицы, которой составила 45руб. за 1кг. Продажная цена 1 кг составляет 65руб. В результате неправильного хранения в жару товарный вид ягод снизился: появились испорченные ягоды, в связи, с чем их рыночная цена упала. Организация 17 июля 2013г. произвела их уценку на всю сумму торговой наценки (200кг x 20руб. = 4000руб.). Виновные лица не выявлены. Все товары после снижения цены реализованы в розницу до 20 июля 2013г.

По уценке был составлен акт о переоценке товаров по форме № ТОРГ-15.

В бухгалтерском учете на основании приходных документов и акта о переоценке товаров были сделаны следующие проводки:

Отражена фактическая себестоимость клубники:

Дебет счета 41 "Товары" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - 9000 руб.;

Отражена сумма торговой наценки:

Дебет счета 41 Кредит счета 42 "Торговая наценка" - 4000руб.;

Сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар:

Дебет счета 41 Кредит счета 42 4000руб.;

Признана выручка от реализации клубники в розницу:

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - 9000руб.;

Списана продажная стоимость реализованной клубники:

Дебет счета 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж" Кредит счета 41 - 9000руб.;

Прибыль организация по этой продаже не получила.Т.о. налогооблагаемая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по данной продаже для организации составила бы 1% от оборота, т.е. 90 руб.

В соответствии с п.5 ст.346.16 и п.п. 2 п.7 ст.254 НК РФ для целей налогообложения можно учесть только сумму потери от порчи при хранении и транспортировке продуктов питания в пределах норм естественной убыли . Данные нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814. Согласно вышеназванного Постановления они разрабатываются в соответствии с технологическими условиями хранения и транспортировки товаров, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль. Пересмотр норм производится по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Нормы разрабатываются министерствами согласно п.2 данного постановления и утверждаются по согласованию с Министерством экономического развития Российской Федерации.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания утверждены Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304, а нормы естественной убыли, применяемые при перевозках всеми видами транспорта (кроме трубопроводного), утверждаются совместно с Министерством транспорта Российской Федерации.

Надо иметь в виду, что нормы естественной убыли продуктов/товаров при хранении отличаются от норм убыли для тех же товаров/продуктов, но при их перевозке, причем зависят и от вида транспорта, которым они перевозятся. Поэтому для каждого случая надо искать соответствующий нормативный документ.

Для определения величины товарных потерь вследствие естественной убыли можно воспользоваться следующей формулой.

Величина естественной убыли определяется как частное от деления на 100 произведения массы проданного товара на норму естественной убыли. Для определения данной величины в стоимостном выражении полученное количество продукта умножается на учетную стоимость его единицы (кг, г, т и т.д.).

Пример 2. Партия замороженной клубники в деревянных ящиках массой нетто 500кг поступила на склад 9июля и была реализована в октябре частями: 14 ноября - 200кг, 26 ноября– 294,81кг. Продолжительность хранения клубники составила 4 полных месяца и 5 дней 5-го месяца для первой части и 4 полных месяца и 12 дней 5-го месяца - для второй части партии.

При норме убыли за 4 месяца хранения - 0,98% и за 5 месяцев - 1,18% естественная убыль в пределах норм составляет:

(0,98 + 5 x (1,18 - 0,98) / 30)) x 200 / 100 + (0,98 + 12 x (1,18 - 0,98) / 30) x (300 – 2,03) / 100 = 3,16+2,03 = 5,19кг.

Фактические потери – 5,19 кг (500 - 200 – 294,81). С материально ответственного лица списывается недостача замороженной клубники в количестве 5,19кг, т.е. в размере фактической недостачи.

Пример 3. ООО "Березка" занимается розничной торговлей молочными продуктами. Магазин торговой площадью 200кв.м расположен в г. Воронеж. 25 июля 2013 г. была проведена инвентаризация, в результате которой выявлено, что испорчено 20 кг весового творога Покупная стоимость творога 60руб. за 1 кг. С момента последней инвентаризации было реализовано 70кг творога. Магазин не является супермаркетом или магазином самообслуживания. Нормы естественной убыли молочных или жировых продуктов в розничной сети утверждены Приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304 (Приложение N 29). Воронеж находится во второй климатической зоне, магазин относится ко второй группе, поэтому норма убыли для данных условий составляет 0,47% к массе реализации.

Рассчитаем стоимость потерь творога, возникших из-за естественной убыли:

60руб. x 70кг x 0,47% = 19,74руб.

Фактические потери магазина из-за порчи товара составляют:

60руб. x 20кг = 1200руб.

Таким образом, включить в состав материальных затрат магазин может 19,74 руб., а 1180,26 руб. отнесет на прочие расходы, не уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу уплачиваемому в связи с применением УСН.

Для расчета стоимости величины естественной убыли при перевозке товаров можно воспользоваться формулой Стоимость величины естественной убыли при перевозке определяется как частное от деления на 100 произведения общей стоимости привезенного товара по которому обнаружена порча на норму естественной убыли.

Пример 4. ООО "Березка" занимается розничной торговлей. 2 августа 2013г. была приобретена и оплачена партия полукопченой колбасы общей стоимостью 120000 руб. В тот же день товар доставили, и выяснилось, что часть партии стоимостью 20000 руб. оказалась испорченной. Данный товар перевозился авторефрижератором на расстояние 300 км.

Нормы естественной убыли мяса и мясопродуктов при перевозках автомобильным транспортом утверждены Приказом Минсельхоза России и Минтранса России от 21.11.2006 N 425/138 (Приложение N 2). Для перевозки полукопченой колбасы в данных условиях норма составляет 0,09% при перевозке от 51 до 100 км плюс 0,05% за каждые следующие 100 км.

Величина расходов в пределах норм естественной убыли будет равна:

(120000руб.-20000руб.) х (0,09+0,09 х(0,05+0,05) % =99руб.

В зависимости от того, установлено виновное лицо или нет, производят учет потери от порчи сверх норм естественной убыли.

Если виновное лицо не установлено, то потери от порчи как экономически неоправданные затраты, учитываются в составе расходов, которые не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу уплачиваемому при УСН (п.49 ст.270 НК РФ).

Если же виновное лицо установлено, то суммы возмещения ущерба, в соответствии с п.3 ст.250 НК РФ, отражаются в составе внереализационных доходов. Потери от порчи продуктов/товаров, выявленные в процессе их хранения и продажи отражаются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Сумма порчи товара в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства или обращения, а сумма сверх норм - на счет виновных лиц.

Пример 5. Кафе «Ласточка» (находится на УСН- «доходы минус расходы) приобрело 1 июля 30кг перца сладкого импортного. 31 июля 2013 г. была обнаружена порча перца по причине нарушения температурного режима хранения овощей кладовщиком Осиной М.П., которая является материально ответственным лицом. Комиссия установила, что полностью испорчено и подлежит списанию 5кг перца, о чем был составлен акт по форме ТОРГ-16. Розничная цена составляет 140руб. за 1кг. В соответствии с нормами естественной убыли овощей и плодов свежих при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания (Приказ Минэкономразвития России от 07.09.2007 N 304) нормы естественной убыли перца составляет летом 0,9%.

В бухгалтерском учете кафе были сделаны следующие записи:

Отражена стоимость испорченного перца:

Дебет 94"Недостачи и потери от порчи ценностей" Кредит 10 «Сырье и материалы» - 700руб. (140руб.х5кг)

Рассчитаем стоимость потерь из-за естественной убыли:

140руб.х5кгх0,9% =63руб.

Т.о. на уменьшение налогооблагаемой базы по налогу уплачиваемому в связи с применением УСН будет отнесено 63руб.

Дебет 91.02 «Внереализационные расходы» Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – 63руб.

Оставшиеся 637руб. будут отнесены на виновное лицо.

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" – 637руб.

Возмещать ущерб виновное лицо может 2 путями – либо единовременно внести в кассу предприятия стоимость причиненного ущерба, либо в соответствии со ст. 138 ТК РФ всю сумму порчи товара возмещать из заработной платы по решению руководителя организации.

Если при обнаружении порчи продуктов/товаров нормы естественной убыли для них отсутствуют, то сумма убытка при наличии виновного лица полностью списывается на него, а в противном случае на внереализационный расход, не уменьшающий налогооблагаемую базу, по налогу уплачиваемому в связи с применением УСН.

О НОРМАХ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ ПРОДОВОЛЬСТВЕННЫХ ТОВАРОВ В ТОРГОВЛЕ ПИСЬМО МИНИСТЕРСТВО ТОРГОВЛИ РСФСР 21 мая 1987 г. N 085 (Д) Минторгам АССР, управлениям общепита при Совминах АССР, управлениям торговли и общепита крайоблисполкома и Ленгорисполкома, главторгам Мособлисполкома и Тюменского облисполкома, республиканским объединениям "Росмясомолторг" и "Росоптпродторг", и их объединениям, Главкурортторгу, Главсеверторгу Минторг РСФСР доводит до сведения и руководства, что приказом Минторга СССР от 2 апреля 1987 года N 88 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле и инструкций по их применению": 1. Утверждены и вводятся в действие с 01.07.87 г. разработанные Всесоюзным научно-исследовательским институтом экономики торговли и систем управления и Украинским научно-исследовательским институтом торговли и общественного питания согласованные с Минфином СССР нормы естественной убыли и потерь, инструкции к их применению: продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли (приложения NN 1 и 2); продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций общественного питания (приложения NN 3 и 4); продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах, при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания (приложения NN 5, 6 и 7); сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли (приложения NN 8 и 9); продовольственных товаров при транспортировании автомобильным и гужевым транспортом (приложения NN 10 и 11); стеклянной посуды с пищевыми товарами на транспортировании автомобильным и гужевым транспортом, на складах, в розничных торговых предприятиях, предприятиях общественного питания, а также нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней тары при приемке, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятиях общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи), при транспортировании автомобильным, гужевым транспортом (приложения NN 12,13,14 и 15). 2. Установлено, что: - в предприятиях общественного питания на весовые товары, реализуемые через буфеты (кроме товаров, отпускаемых порционно, применяются нормы естественной убыли, утвержденные этим приказом для розничной сети государственной и кооперативной торговли (для магазинов первой группы), со снижением их на 20 процентов; на складах оптовой торговли потери отпускаемых по фактической массе бакалейных и кондитерских товаров списываются по нормам и в соответствии с инструкцией по их применению, утвержденных для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания; - в фасовочных цехах оптовых и розничных торговых организаций естественная убыль гастрономических товаров, фасуемых машинным способом, а также всех товаров, фасуемых ручным способом, списываются (в процентах к количеству расфасованного товара) по нормам и в соответствии с инструкцией, утвержденным приказом для розничной сети государственной и кооперативной торговли (для магазинов первой группы) - приложение N 1. 3. Минторг РСФСР обязывает: - довести до торговых организаций и предприятий утвержденные приказом Минторга СССР нормы естественной убыли и нормы потерь товаров и инструкции по их применению; - систематически осуществлять контроль за правильным применением утвержденных норм в торговых организациях и предприятиях; - строго контролировать качество, температуру товаров и состояние транспортной и потребительской тары при приемке их от поставщиков, не допускать нарушения установленных режимов и сроков хранения, реализации товаров. Принять к сведению, что приказом Минторга СССР от 2 апреля 1987 года N 88 признаны утратившими силу: подпункт 1.3 и пункты 2 и 3 приказа Минторга СССР от 26 марта 1980 г. N 75 "Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в торговле"; утвержденные приказом Минторга СССР от 26 марта 1980 г. N 75 (письмо Минторга РСФСР от 31.07.80 N 0215): - приложение N 1 "Нормы естественной убыли продовольственных товаров в городской и сельской розничной торговой сети" в части разделов "Мясо и мясопродукты, колбасные изделия, мясокопчености, рыба и рыботовары, молочно-жировые товары, хлебобулочные товары, кондитерские товары, бакалейные товары, алкогольные и безалкогольные напитки"; - приложение N 2 "Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров в городской и сельской розничной торговой сети", в части касающейся применения норм естественной убыли мяса и мясопродуктов, колбасных изделий, мясокопченостей, рыбы и рыботоваров, хлебобулочных товаров, кондитерских товаров, бакалейных товаров, алкогольных и безалкогольных напитков; - приложения NN 3 и 4 "Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах городской и сельской розничной торговли и общественного питания" и инструкция по их применению; - приложения NN 5, 6, и 7 "Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске на мелкооптовых базах", "Нормы естественной убыли продовольственных товаров при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания" и инструкция по их применению; - приложения NN 8 и 9 "Нормы естественной убыли сыров при хранении на распределительных холодильниках торговли" и инструкция по их применению; - приложения NN 18 и 19 "Нормы естественной убыли продовольственных товаров при перевозках автомобильным и гужевым транспортом" и инструкция по их применению; - приложения NN 20, 21, 22 и 23 "Нормы потерь от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при приемке, хранении и отпуске на складах, базах, в розничных торговых предприятиях и предприятиях общественного питания", "Нормы потерь от боя и щербления стеклянной порожней посуды при приемке, хранении и отпуске на тарных складах оптовых и розничных торговых организаций, в розничной торговой сети, предприятиях общественного питания, при погрузке в железнодорожные вагоны (баржи) и при перевозках автомобильным и гужевым транспортом", "Нормы потерь от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами при перевозках автомобильным и гужевым транспортом" и инструкция по их применению; - пункт 2 приказа Минторга СССР от 06.04.82 г. N 57 "О нормах естественной убыли муки, крупы и сахара-песка при фасовании машинным способом на предприятиях государственной и кооперативной торговли и уточнении порядка списания потерь от боя стеклянной посуды с пищевыми товарами" (письмо Минторга РСФСР от 28.04.82 N 080); приказ Минторга СССР от 30 сентября 1985 г. N 217 "О применении норм потерь фасованных бакалейных товаров и пищевых товаров в стеклянной таре от повреждения потребительской тары при транспортировании автомобильным транспортом, хранении и реализации с применением тары-оборудования в розничной торговой сети (письмо Минторга РСФСР от 21.11.85 N 0243). Заместитель Министра Н. П. Коновалов Приложение N 1 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли _________________________________________________________________________________ | Нормы убыли, % |_______________________________________________ | круглый год |_______________________________________________ Наименование товара | первая зона | вторая зона |_______________________|_______________________ | первая | вторая | первая | вторая | группа | группа | группа | группа | магазинов | магазинов | магазинов | магазинов _________________________________|___________|___________|___________|___________ МЯСО И МЯСНЫЕ ТОВАРЫ Мясо мороженое: Говядина, телятина, баранина, козлятина, конина, буйволятина, оленина, верблюжатина 0,33 0,40 0,43 0,50 Свинина 0,30 0,35 0,39 0,45 Мясо диких животных (кабана, медведя, лося, сайгака и др.) 0,47 0,55 0,52 0,60 Мясо охлажденное: Говядина, телятина, баранина, козлятина, конина, буйволятина, оленина, верблюжатина 0,58 0,65 0,62 0,70 Свинина 0,51 0,54 0,56 0,59 Мясо диких животных (кабана, медведя, лося, сайгака и др.) 0,64 0,75 0,69 0,80 Мясо птицы (кроме упакованного в полимерную пленку) и кроликов мороженое: Куры, цыплята-бройлеры и кролики 0,19 0,20 0,24 0,25 Гуси, утки, индейки и др. 0,30 0,32 0,38 0,40 Мясо птицы, упакованное в полимерную пленку, мороженое 0,05 0,05 0,05 0,05 Мясо птицы и кроликов охлажденное: Куры, цыплята-бройлеры и 0,37 0,40 0,47 0,50 кролики Гуси, утки, индейки и др. 0,47 0,50 0,52 0,55 Мясо птицы, упакованное в полимерную пленку, охлажденное 0,20 0,20 0,25 0,25 Субпродукты: Ноги 0,35 0,35 0,40 0,40 Головы мороженые 0,35 0,35 0,45 0,45 Головы охлажденные 0,54 0,54 0,59 0,59 Прочие субпродукты: Мороженые 0,40 0,40 0,50 0,50 Охлажденные 1,62 1,62 1,72 1,72 Полуфабрикаты весовые 0,40 0,40 0,45 0,45 Кулинария весовая (студни, паштеты, жареные и вареные мясо, птица, субпродукты и др.) 0,30 0,30 0,35 0,35 Жир-сырец мороженый 0,16 0,16 0,20 0,20 Жир-сырец охлажденный 0,32 0,32 0,40 0,40 Колбасы вареные (включая мясные хлебы, зельцы и фаршированные, ливерные, кровяные и др.) 0,53 0,60 0,57 0,65 Сосиски и сардельки 0,75 0,75 0,80 0,80 Колбасы полукопченые 0,32 0,37 0,36 0,41 Колбасы варено-копченые 0,36 0,36 0,40 0,40 Колбасы сырокопченые 0,06 0,06 0,09 0,09 Мясокопчености в оболочке и без оболочки: Сырокопченые 0,25 0,25 0,30 0,30 Копчено-вареные и копчено-запеченные 0,48 0,48 0,53 0,53 Вареные, запеченные и жареные 0,59 0,59 0,64 0,64 Шпик свиной и товары из шпика 0,26 0,26 0,31 0,31 Прочие весовые мясные товары 0,30 0,30 0,34 0,34 РЫБА И РЫБНЫЕ ТОВАРЫ Рыба живая 0,10 0,10 0,10 0,10 Рыба всех наименований и мидии охлажденные 0,60 0,60 0,65 0,65 Рыба и рыбные товары всех наименований мороженые неглазированные 0,27 0,27 0,31 0,31 Рыба, рыбные товары и нерыбные морепродукты всех наименований мороженые глазированные Нормы не применяются Рыба всех наименований соленая (кроме семейства лососевых, продаваемых внарезку), маринованная, пряная в тузлуке Нормы не применяются Рыба всех наименований соленая в сухотарных бочках и ящиках 0,40 0,40 0,45 0,45 Рыба семейства лососевых, соленая, продаваемая внарезку 0,30 0,30 0,34 0,34 Рыба всех наименований (кроме семейства осетровых) и нерыбные морепродукты горячего копчения 0,37 0,37 0,41 0,41 Рыба и рыбные товары семейства осетровых горячего копчения 0,30 0,30 0,34 0,34 Рыба и рыбные товары (кроме балычных изделий) всех наименований холодного копчения 0,35 0,35 0,40 0,40 Балычные изделия всех наименований холодного копчения, продаваемые без нарезки 0,33 0,33 0,37 0,37 Балычные изделия всех наименований холодного копчения, продаваемые внарезку 0,28 0,28 0,31 0,31 Рыба, рыбные товары и нерыбные морепродукты всех наименований солено-сушеные и вяленые 0,20 0,20 0,20 0,20 Икра осетровых, лососевых и прочих рыб 0,18 0,18 0,21 0,21 Кулинария (рыба всех наименований жареная, печеная, заливная, фаршированная и др.) 0,36 0,36 0,40 0,40 Прочие весовые товары из рыбы и нерыбных морепродуктов 0,28 0,28 0,33 0,33 Примечание: На рыбу, рыбные товары и нерыбные морепродукты мороженые неглазированные, упакованные с применением полимерной пленки и антиадгезионной бумаги, нормы применяются в размере 75 процентов от нормы, установленной на мороженную неглазированную рыбу. МОЛОЧНЫЕ И ЖИРОВЫЕ ТОВАРЫ Масло коровье (сливочное, топленое) 0,15 0,15 0,20 0,20 Маргарин, жиры топленые (говяжий, свиной и др.) и кулинарные (сало, растительное и др.) 0,15 0,15 0,20 0,20 Масло растительное (при ручной продаже) 0,25 0,25 0,25 0,25 Сметана, творог и творожная масса 0,46 0,46 0,51 0,51 Сыры: в парафиновом покрытии (советский, алтайский, российский, пошехонский, голландские, костромской, степной, ярославский, эстонский, угличский, украинский, литовский, минский, тартуский, выруский и др.) 0,30 0,30 0,34 0,34 колбасный копченый плавленый 0,40 0,40 0,46 0,46 в полимерной пленке (голландские, костромской, чеддер, литовский, российский и др.) 0,40 0,40 0,44 0,44 в фольге или пергаменте (рокфор, латвийский и др.) 0,55 0,55 0,59 0,59 без покрытия (швейцарский, рассольные в таре без рассола и др.) 0,30 0,30 0,34 0,34 в рассоле (брынза, сулугуни и др.) 0,25 0,25 0,30 0,30 Молоко разливное 0,05 0,05 0,05 0,05 Молоко и сливки сухие, яичный порошок и меланж 0,25 0,25 0,30 0,30 Мороженое весовое и прочие весовые молочные и жировые товары 0,30 0,30 0,35 0,35 Примечание: При продаже масла растительного через автоматы применяется норма естественной убыли, установленная отдельным приказом Министерства торговли СССР. ХЛЕБОБУЛОЧНЫЕ ТОВАРЫ Хлеб печеный 0,50 0,50 0,53 0,53 Бараночные изделия 0,35 0,35 0,40 0,40 Сухари 0,30 0,30 0,33 0,33 Пироги и кулебяки 0,45 0,45 0,50 0,50 Лаваш и чурек 0,35 0,35 0,40 0,40 Прочие весовые хлебобулочные 0,30 0,30 0,33 0,33 изделия Примечания: 1. Для палаток и киосков нормы естественной убыли хлеба печеного снижаются на 30 процентов. 2. На штучный хлеб и хлебобулочные изделия применяется норма на возмещение потерь от санбрака в размере 0,04 процента. КОНДИТЕРСКИЕ ТОВАРЫ Карамель, ирис и драже 0,10 0,10 0,13 0,13 Конфеты глазированные 0,15 0,18 0,17 0,20 Конфеты неглазированные 0,26 0,28 0,28 0,31 Мармелад и пат 0,33 0,48 0,36 0,52 Пастила и зефир 0,46 0,53 0,50 0,57 Халва 0,55 0,55 0,59 0,59 Мед и повидло 0,45 0,45 0,48 0,48 Печенье, галеты и вафли 0,22 0,25 0,26 0,30 Пряники и коврижки 0,34 0,48 0,37 0,52 Прочие весовые кондитерские товары 0,15 0,18 0,19 0,22 БАКАЛЕЙНЫЕ ТОВАРЫ Крупа, включая зернобобовые и саги 0,14 0,20 0,16 0,23 Макаронные изделия 0,21 0,30 0,23 0,33 Мука и крахмал 0,14 0,20 0,16 0,23 Сахар песок 0,08 0,12 0,10 0,14 Сахар-рафинад 0,13 0,18 0,15 0,21 Сахарная пудра 0,21 0,30 0,21 0,30 Кофе в зернах 0,10 0,10 0,10 0,10 Соль поваренная 0,32 0,45 0,35 0,50 Дрожжи прессованные 0,39 0,55 0,42 0,60 Прочие весовые бакалейные товары 0,11 0,15 0,13 0,18 Примечание: На фасованные бакалейные и кондитерские товары, поступившие в розничную торговую сеть во всех видах транспортной тары, включая тару-оборудование, применять нормы потерь от повреждения потребительской тары в следующих размерах (процентах): Мука, крупа, сахар-песок, поваренная соль, крахмал 0,03; прочие бакалейные и кондитерские товары (кроме упакованных в коробки) 0,01. На товары, фасуемые в магазине, указанные нормы не распространяются. Соки и другие безалкогольные напитки при продаже в розлив 0,04 0,04 0,04 0,04 Фураж: Овес и ячмень 0,10 0,10 0,11 0,11 Жмых и комбикорм 0,08 0,08 0,09 0,09 Отруби и др. 0,12 0,12 0,13 0,13 Прочие товары: Керосин при продаже весом 0,08 0,08 0,08 0,08 Нормы естественной убыли для первой зоны применяются торговыми предприятиями, находящимися в следующих республиках, краях и областях: РСФСР, включая районы Крайнего Севера (кроме Дагестанской АССР, Калмыцкой АССР, Астраханской и Волгоградской областей, отнесенных ко второй зоне), Украинской ССР, Белорусской ССР, Литовской ССР, Эстонской ССР, Латвийской ССР, Грузинской ССР, Молдавской ССР и Казахской ССР: в Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казахстанской, Кустанайской и Целиноградской областях. Нормы естественной убыли для второй зоны применяются торговыми предприятиями, находящимися в следующих республиках и областях: РСФСР, (Дагестанская АССР, Калмыцкая АССР, Астраханская и Волгоградская области), Узбекской ССР, Армянской ССР, Азербайджанской ССР, Киргизской ССР, Таджикской ССР, Туркменской ССР и Казахской ССР (кроме областей: Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казахстанской, Кустанайской и Целиноградской). Приложение N 2 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 N 085 ИНСТРУКЦИЯ по применению норм естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли 1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. N 88 нормы естественной убыли продовольственных товаров распространяются на розничную сеть государственной и кооперативной торговли. 2. Нормы установлены на реализуемые вразвес стандартные товары в процентах к их розничному обороту на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении и на прилавках, а также при подготовке к продаже и продаже товаров вследствие: - усушки; - распыла; - раскрошки, образующейся при продаже товаров, за исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада; - утечки (таяние, просачивание); - розлива при перекачке и продаже жидких товаров; - расхода вещества на дыхание (мука, крупа). Кроме того, в нормы включены масса полимерной пленки, фольги и пергамента, удаляемых при продаже сыров, поступивших упакованными в указанные материалы, а также концы оболочек, шпагат и металлические зажимы, удаляемые при подготовке к продаже копченого сыра. В норму естественной убыли не включены: - нормируемые отходы, образующиеся при подготовке к продаже колбас, мясокопченостей и рыбы, продаваемой после предварительной разделки; - зачистки сливочного масла, а также крошка, образующаяся при продаже карамели обсыпной и сахара- рафинада. Зачистки и крошка сдаются на переработку по указанию торговой организации, в которую входит данное предприятие, и списываются согласно накладным, по которым эти отходы были сданы; - всякого рода потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары); - фактические дополнительные потери, связанные с реализацией товаров методом самообслуживания, в пределах установленных норм. 3. Нормы, установленные для первой группы магазинов, применяются в магазинах самообслуживания, включая универсамы, а также в магазинах других типов с годовым товарооборотом не менее 4 млн. руб. при торговой площади более 400 кв. м. В остальных магазинах и палатках применяются нормы, установленные для второй группы магазинов. Перечень магазинов, применяющих нормы по каждой из этих групп, устанавливается приказом торговой организации ежегодно. Приказ доводится до сведения материально-ответственных лиц магазинов не позднее чем за 15 дней до начала периода, на который установлен этот перечень. 4. Утвержденные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков. Естественная убыль товаров списывается по фактическим размерам, но не выше установленных норм. 5. Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в соответствии с п. 9 настоящей Инструкции. Недостача товаров в пределах установленных норм естественной убыли списываются с материально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение же товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок. 6. Нормы естественной убыли применяются лишь к товарам, проданным за отчетный период, независимо от срока хранения их в розничном торговом предприятии. 7. К штучным товарам, а также товарам, поступающие в розничные торговые предприятия в фасованном виде, настоящие нормы естественной убыли не применяются. Примечание: На товары, фасуемые в магазинах, нормы естественной убыли применяются в таком же размере, как и на нефасованные товары. 8. При исчислении размера естественной убыли в пределах установленных норм для розничной торговой сети в розничный оборот не включаются товары: - отпущенные другим магазинам, филиалам магазина (ларькам, палаткам), имеющим самостоятельный учет материальных ценностей, а также проданные в порядке мелкого опта социально-культурным учреждениям (детским садам, санаториям, больницам и т.п.) и другим предприятиям и учреждениям, - возвращенные поставщикам, а также сданные в переработку; - списанные по актам вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества, завеса и повреждения тары. Примечание: При мелкооптовом отпуске магазинами товаров применяются нормы убыли, установленные для мелкооптовых баз (Приложение N 5). На товары, отправляемые в другие магазины и на переработку, а также возвращаемые поставщикам, применяются нормы естественной убыли, установленные для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания по соответствующему сроку хранения (Приложение N 3). В системе потребительской кооперации этот порядок распространяется также на отпуск товаров головными магазинами другим розничным предприятиям. 9. Размер естественной убыли по розничному торговому предприятию в целом или по его отделу (секции) за время между двумя смежными инвентаризациями (отчетный период) определяется на основании расчетов, составленных бухгалтерией предприятия (организации) при участии материально-ответственных лиц и утвержденных руководителем предприятия (организации). Если руководитель (директор) торгового предприятия является одновременно материально-ответственным лицом, расчет утверждается руководством вышестоящей организации. Расчет естественной убыли на товары, проданные в розницу, составляются в следующем порядке. К сумме естественной убыли на фактические остатки товаров по данным инвентаризации на начало отчетного периода добавляется сумма исчисленной прибыли по документам на поступившие за этот же период товары и исключается убыль, исчисленная по документам на товары, перечисленные в п. 8 настоящей Инструкции, а также на фактический остаток товаров по инвентаризационной описи на конец отчетного периода. При наличии в розничном торговом предприятии операций по оптовому или мелкооптовому отпуску и реализации товаров в том же порядке составляются отдельные расчеты естественной убыли. Норма и сумма естественной убыли, начисленная по инвентаризационным описям и по первичным товарным документам, проставляются на полях указанных товарных документов. Ниже приведена примерная форма расчета естественной убыли товаров за инвентаризационный период. Магазин N______________ К АКТУ о результатах проверки ценностей на 1 июня 1986 г. Секция _______________ Расчет естественной убыли на реализованные товары с 1 декабря 1985 г. по 1 июня 1986 г. Сумма в руб. Естественная убыль на остаток товаров по описи предыдущего учета на 1 декабря 1985 г. 60 Начислено естественной убыли на поступающие товары 1200 Всего начислено вместе с остатком 1260 Исключаются: - начисленная естественная убыль по документам на выбывшие товары 40 - начисленная естественная убыль по инвентаризационной описи товаров на 1 июня 1986 г. 80 Всего исключается из начисленной суммы 120 Сумма естественной убыли к списанию на реализованные товары 1140 Руководитель предприятия (организации) ______________ Главный (старший) бухгалтер ______________ 10. В тех случаях, когда товары, хранящиеся в подсобном помещении (кладовой) данного торгового предприятия, находятся в подотчете у одной бригады материально-ответственных работников (или у одного лица), а товары, находящиеся в торговом зале, в подотчете у другой бригады материально-ответственных работников (или у одного лица), распределение норм естественной убыли между бригадами материально-ответственных работников (лиц) производится на местах приказами руководителей торговых организаций (торгов, контор, районных и городских кооперативных организаций и др.), но с тем, чтобы общий размер убыли не превышал установленных норм. Приказ о размерах норм для подсобного помещения и торгового зала доводится до сведения бригад (лиц). При этом по товарам, отпускаемым из подсобного помещения по трафарету или стандартной массой (кондитерские изделия, крупа, сахар-песок и др.), полная норма убыли предоставляется бригадам (лицам), несущим материальную ответственность за товары, находящиеся в торговом зале. В том случае, если товары от поставщика поступают непосредственно в торговый зал, хотя и учитываются в обороте подсобного помещения, бригадам (лицам), несущим материальную ответственность за товары, находящиеся в торговом зале, предоставляется также полная норма естественной убыли. 11. На весовые товары, отпускаемые покупателям через автомагазины, применяются нормы, установленные для магазина второй группы со снижением на 50 процентов. 12. Торговым организациям (торгам, конторам, районным и городским кооперативным организациям и др.) районов Крайнего Севера для магазинов, где не могут быть обеспечены регулярный завоз или условия хранения товаров в соответствии с правилами торговли, разрешается по согласованию с местными органами управления торговлей повышать до 30 процентов нормы естественной убыли, установленные для магазинов второй группы по всем или отдельным товарам. 13. Министерствам торговли союзных республик, не имеющим областного деления, министерствам торговли автономных республик и управлениям торговли и общественного питания областных (краевых) и городских исполкомов Советов народных депутатов, а также соответствующим потребсоюзам предоставляется право разрешать подведомственным им торговым организациям (торгам, конторам, районным и городским кооперативным организациям и др.) применять в розничной торговой сети (второй группы магазинов) с устойчивой структурой товарооборота вместо потоварных норм общие нормы естественной убыли товаров в процентах к обороту каждого магазина, ларька и т. п. Порядок установления общих норм следующий. Торговая организация утверждает на каждый предстоящий год общую норму естественной убыли для каждого подчиненного ей магазина, палатки, ларька и т. п. в процентах к товарообороту этого предприятия. Общая норма устанавливается на основании потоварных норм применительно к ассортименту товаров каждого торгового предприятия. Общая норма естественной убыли товара в целом по всем предприятиям данной торговой организации не должна превышать потоварных норм. В магазинах, имеющих отдельные секции, палатки, ларьки, бригады, представляющие самостоятельные товарные отчеты, общая норма для каждого из этих подразделений устанавливается в таком же порядке директором магазина (если он не несет материальной ответственности) или вышестоящей организацией. При этом нормы, установленные для всех подразделений, не должны превышать общей нормы, установленной для данного магазина. Утвержденные торговой организацией для каждого магазина, палатки, ларька и т. п. общие нормы естественной убыли товаров доводятся до сведения материально-ответственных лиц этих предприятий не позднее чем за 15 дней до начала периода, на который установлены нормы. Приказ директора магазина о нормах для отделов, секций и т. п. доводится до сведения материально-ответственных лиц этих подразделений не позднее чем за 10 дней до начала периода. Утвержденные торговой организацией и доведенные до материально-ответственных лиц общие нормы естественной убыли являются обязательными. В торговых предприятиях для которых утверждены общие нормы естественной убыли, применять потоварные нормы не разрешается. Общие нормы пересматриваются ежегодно. Изменять общие нормы до истечения срока, на который они установлены, разрешается в исключительных случаях (изменение профиля работы магазина и т. п.) и лишь на предстоящий период. 14. По товарам досрочного завоза (завозимым на бездорожье, в период навигации на длительный срок и т. п.), хранящимся в магазинах, отдаленных от складской сети, а также по товарам, завозимым в магазины потребительской кооперации для встречной продажи сдатчикам сельскохозяйственной продукции, исчисление естественной убыли производится по следующим нормам: - при хранении вышеуказанных товаров в магазинах до 15 суток (по соли - до 60 суток) применяются нормы, установленные для розничной сети; - при хранении их свыше 15 суток (по соли - свыше 60 суток) разрешается дополнительно к вышеуказанным нормам на последующие сроки хранения применять нормы, установленные для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания (Приложение N 3). Пример. В магазине второй группы, расположенном в первой зоне, сахар-рафинад хранился 25 суток. Норма естественной убыли сахара-рафинада для магазинов этой группы установлена в размере 0,18%. Так как в данном примере сахар-рафинад хранился в магазине свыше 15 суток, то за первые 15 суток хранения следует применять норму убыли в размере 0,18 %. За последующие 10 суток хранения может быть применена норма убыли, установленная для складского хранения, которая при 10-суточном сроке хранения сахара-рафинада на складе равна 0,01 %. Следовательно, исчисление естественной убыли сахара рафинада, хранящегося в магазине в течении 25 суток, следует производить по норме 0,19 %. Примечание. В том случае, когда за инвентаризационный период реализации товаров досрочного завоза не было, разрешается начисление естественной убыли производить на остатки товаров досрочного завоза на конец инвентаризационного периода по нормам, установленным для складов и баз розничных торговых организаций и организаций общественного питания (Приложение N 3). 15. Нормы на скоропортящиеся (мясные, рыбные, молочные и жировые) товары установлены для магазинов, палаток, ларьков, имеющих холодильные камеры, ледники, холодильные шкафы, охлаждаемые прилавки или помещения, охлаждаемые естественным путем до температуры воздуха не выше 8 градусов С. 16. При наличии в магазинах учеников нормы естественной убыли увеличиваются в следующих размерах при среднем числе учеников от 25 до 50 процентов к среднесписочному числу продавцов - на 10 процентов, а свыше 50 процентов - на 15 процентов. Указанное повышение норм производится с учетом фактически проработанного учениками времени в период между двумя смежными инвентаризациями, которое устанавливается на основании табеля, представляемого мастером производственного обучения. В магазинах, имеющих секции или отделы с самостоятельным учетом, нормы увеличиваются только для тех секций и отделов, в которых работало соответствующее количество учеников. Пример. Магазин, имеющий учеников, работал в период между двумя смежными инвентаризациями 150 дней. За этот период среднесписочное число продавцов в магазине составило 30 человек, а ученики проработали в нем 1800 человеко-дней. В этом случае среднее число учеников между двумя смежными инвентаризациями составит 12 человек (1800: 150), т. е. 40 процентов к среднесписочному числу продавцов. Следовательно, нормы естественной убыли товаров для магазина могут быть повышены на 10 процентов. 17. Нормы потерь штучных хлеба и хлебобулочных изделий от образования санбрака, а также кондитерских и бакалейных товаров от повреждения потребительской тары применяются в порядке, установленном настоящей Инструкцией. Причем нормы потерь хлеба и хлебобулочных изделий от образования санбрака применяются только при наличии документов, подтверждающих сдачу его на корм скоту. Приложение N 3 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 НОРМЫ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ продовольственных товаров при хранении на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания _______________________________________________________________________________ | Срок | Норма убыли, % | хранения, |___________________________ Наименование товара | сутки | круглый год | |___________________________ | | первая зона | вторая зона ______________________________________|____________|_____________|_____________ МЯСО И МЯСНЫЕ ТОВАРЫ Мясо мороженое всякое, кроме 1 Нормы не применяются свинины, (в тушах, полутушах, 2 0,05 0,05 четвертинах и торговых отрубах) 3 0,08 0,10 свыше 3 Нормы увеличиваются до 10 вкл. за каждые последующие сутки на 0,01 на 0,01 свыше 10 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,005 на 0,005 Свинина мороженая (в тушах и 1 Нормы не применяются полутушах) 2 0,03 0,03 3 0,05 0,06 свыше 3 Нормы увеличиваются до 10 вкл. за каждые последующие сутки на 0,01 на 0,01 свыше 10 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,005 на 0,005 Мясо охлажденное всякое, кроме 0,5 0,12 0,15 свинины (в тушах, полутушах, 1 0,20 0,25 четвертинах и торговых отрубах) 2 0,25 0,30 3 0,45 0,50 Свинина охлажденная (в тушах и 0,5 0,08 0,10 полутушах) 1 0,15 0,20 2 0,20 0,25 3 0,30 0,35 Мясо птицы (кроме упакованного в 1 Нормы не применяются полимерную пленку) и кроликов 2 0,04 0,04 мороженое 3 0,06 0,08 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,004 на 0,004 Мясо птицы, упакованное в полимерную пленку, мороженое Нормы не применяются Мясо птицы и кроликов, охлажденное 0,5 0,10 0,13 1 0,15 0,20 2 0,20 0,25 3 0,30 0,35 Субпродукты и вырезка мороженые 1 Нормы не применяются 2 0,05 0,07 3 0,10 0,15 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,007 на 0,007 Субпродукты охлажденные 0,5 0,15 0,20 1 0,20 0,25 2 0,30 0,35 Жир-сырец мороженый 1 Нормы не применяются 2 0,01 0,01 3 0,02 0,02 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,003 на 0,003 Жир-сырец, охлажденный 1 0,08 0,08 2 0,10 0,10 3 0,15 0,15 Полуфабрикаты и кулинария 1 0,05 0,08 Колбасы вареные (включая мясные 0,5 0,15 0,20 хлебы, зельцы, фаршированные и др.) 1 0,30 0,35 Сосиски, сардельки 0,5 0,25 0,30 1 0,40 0,45 Колбасы полукопченые 0,5 0,10 0,12 1 0,15 0,20 2 0,18 0,23 3 0,20 0,25 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,01 на 0,01 Колбасы копчено-вареные 1 0,05 0,08 2 0,07 0,10 3 0,08 0,12 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,06 на 0,006 Колбасы сырокопченые Нормы не применяются Мясокопчености в оболочке 1 0,01 0,02 и без оболочки: 2 0,02 0,03 Сырокопченые 3 0,03 0,05 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,004 на 0,005 Копчено-вареные, 0,5 0,06 0,08 копчено-запеченные,вареные 1 0,10 0,12 2 0,12 0,15 3 0,15 0,20 Шпик свиной и товары из шпика 1 0,01 0,01 2 0,02 0,02 3 0,02 0,03 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,003 на 0,003 Примечания: 1. На мороженые мясо, птицу, субпродукты, указанные в таблице нормы применяются только при температуре хранения ниже минус 4 градусов С до минус 9 градусов С, а при температуре ниже минус 8 градусов С применяются нормы, установленные для распределительных холодильников торговли. 2. При хранении мяса в блоках, упакованного без применения полимерной пленки, норма естественной убыли применяется в размере 70 % от норм, предусмотренных для мороженого мяса в тушах, полутушах. 3. При хранении мороженых мяса и мясных товаров (кроме мяса птицы), упакованных с применением полимерной пленки, норма естественной убыли применяется в размере 50 % от нормы, указанной в таблице для соответствующего вида товара. РЫБА И РЫБНЫЕ ТОВАРЫ Рыба всех наименований 1 0,10 0,12 охлажденная 2 0,13 0,15 Рыба и рыбные товары всех до 3 вкл. Нормы не применяются наименований мороженые 4 0,02 0,02 неглазированные 5 0,03 0,03 6 0,04 0,04 7 0,05 0,05 свыше 7 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,002 на 0,004 Рыба, рыбные товары и нерыбные морепродукты всех наименований мороженые глазированные Нормы не применяются Рыба всех наименований соленая 1 0,06 0,08 в сухотарных бочках и ящиках 2 0,08 0,10 3 0,10 0,12 свыше 3 Нормы увеличиваются до 21 вкл. за каждые последующие сутки на 0,005 на 0,006 Рыба всех наименований соленая, маринованная и пряная в тузлуке Нормы не применяются Рыба, рыбные товары и нерыбные морепродукты всех наименований 0,5 0,05 0,06 горячего копчения 1 0,08 0,09 Рыба и рыбные товары (включая 1 0,05 0,06 балычные изделия) всех наименований 2 0,07 0,07 холодного копчения 3 0,09 0,09 свыше 3 Нормы увеличиваются до 15 вкл. за каждые последующие сутки на 0,005 на 0,005 Рыба, рыбные товары и нерыбные 1 0,03 0,06 морепродукты всех наименований 2 0,04 0,07 солено-сушеные и вяленые 3 0,05 0,08 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,005 на 0,005 Икра осетровых, лососевых и 1 0,01 0,01 прочих рыб бочковая 2 0,02 0,02 3 0,02 0,02 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,003 на 0,003 Икра осетровых рыб в жестяных 1 0,001 0,001 банках с надвигающимися крышками свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,001 на 0,001 Примечания: 1. На мороженую неглазированную рыбу нормы применяются только при хранении ее при температуре ниже минус 4 градуса С. 2. На рыбу, рыбные товары и нерыбные морепродукты мороженые неглазированные, упакованные с применением полимерной пленки и антиадгезионной бумаги, нормы применяются в размере 50 % от нормы, установленной для рыбы, рыбных товаров всех наименований мороженых неглазированных. 3. На рыбу горячего копчения замороженную нормы естественной убыли не применяются. 4. При хранении рыбы и рыбных товаров (кроме икры и балычных изделий) свыше сроков, указанных в таблице, применяются нормы естественной убыли, установленные для холодильников оптовой торговли, при условии обеспечения на складах и базах розничных торговых организаций и организаций общественного питания режимов и сроков хранения, предусмотренных для указанных выше холодильников. МОЛОЧНЫЕ И ЖИРОВЫЕ ТОВАРЫ Маргарин 1 0,01 0,01 2 0,02 0,02 3 0,02 0,03 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,001 на 0,001 Масло коровье (сливочное и топленое), жиры топленые (говяжий, свиной и др), кулинарные (сало растительное и др.) и кондитерские Нормы не применяются Масло растительное в деревянных до 15 вкл. 0,02 0,03 бочках свыше 15 0,03 0,04 до 30 вкл. Сметана, творог и творожная масса в деревянных бочках 1 0,08 0,08 Сыры: в парафиновом покрытии 1 0,01 0,01 (советский, алтайский, российский, 2 0,02 0,02 пошехонский, голландский, 3 0,02 0,03 костромской, ярославский, свыше 3 Нормы увеличиваются эстонский, степной, угличский, до 30 вкл. за каждые последующие украинский, литовский, минский, сутки тартуский, выруский, и др., а также на 0,006 на 0,007 колбасный копченый) в полимерной пленке до 15 вкл. Нормы не применяются (голландские, костромской,чеддер, 16 0,002 0,002 литовский и др.) свыше 16 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,002 на 0,002 в фольге (рокфор и др.) 1 0,01 0,01 2 0,02 0,02 3 0,02 0,03 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,003 на 0,004 в пергаменте (латвийский и др.) 1 0,10 0,15 2 0,12 0,17 3 0,13 0,18 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,017 на 0,017 без покрытия (швейцарский и др.) 1 0,01 0,01 2 0,02 0,02 3 0,02 0,03 свыше 3 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,006 на 0,006 в рассоле (брынза, сулугуни и др.) Нормы не применяются Примечания: 1. На масло растительное, сметану, творог и творожную массу в металлической таре нормы естественной убыли не применяются. 2. При хранении масла растительного в деревянных бочках свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,008 процента за каждый последующий месяц в пределах до 6 месяцев. 3. При хранении сыров свыше месяца нормы естественной убыли за каждый последующий месяц хранения применяются в размерах, установленных для распределительных холодильников при соответствующих условиях, способах (в таре, без тары) и сроках хранения (Приложение N 8). _________________________________________________________________________ Наименование Нормы убыли, % круглый год для всех климатических зон _________________________________________________________________________ Убыль при перекачке масла растительного: из цистерны в баки 0,01 из баков и цистерн в бочки 0,01 из бочек в баки, цистерны и бочки 0,02 _________________________________________________________________________ КОНДИТЕРСКИЕ ТОВАРЫ Карамель, ирис, драже до 15 вкл. 0,01 0,01 свыше 15 до 30 вкл. 0,01 0,03 Конфеты глазированные и до 15 вкл. 0,02 0,04 неглазированные свыше 15 до 30 вкл. 0,03 0,04 Мармелад и пат до 15 вкл. 0,03 0,04 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,002 на 0,003 Пастила и зефир до 15 вкл. 0,08 0,10 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,002 на 0,003 Халва до 15 вкл. 0,10 0,13 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,003 на 0,003 Мед и повидло до 15 вкл. 0,01 0,02 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,002 на 0,003 Печенье, галеты, вафли до 30 вкл. 0,01 0,02 Пряники, коврижки, до 15 вкл. 0,06 0,07 восточные сладости свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,001 на 0,001 Прочие весовые кондитерские товары до 15 вкл. 0,01 0,01 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,02 на 0,03 Сухари, сушки до 15 вкл. 0,03 0,05 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,001 на 0,002 Примечания: 1. При хранении кондитерских товаров, сухарей и сушек свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются за каждый последующий месяц хранения в пределах до 6, а для меда - до 12 месяцев на 0,008. 2. Нормы естественной убыли меда распространяются также на заготовительные пункты. ПЛОДЫ ПЕРЕРАБОТАННЫЕ Фрукты сушеные до 15 вкл. 0,01 0,02 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,001 на 0,002 Орехи всякие до 15 вкл. 0,10 0,10 свыше 15 Нормы увеличиваются до 30 вкл. за каждые последующие сутки на 0,006 на 0,006 БАКАЛЕЙНЫЕ ТОВАРЫ Крупа, включая саго, не имеющая стандартной массы до 30 вкл. 0,01 0,02 Сахар-песок, не имеющий до 15 вкл. 0,006 0,008 стандартной массы свыше 15 до 30 вкл. 0,006 0,012 Кофе в зернах до 15 вкл. 0,01 0,01 свыше 15 до 30 вкл. 0,02 0,02 Мука, крахмал, зернобобовые, не имеющие стандартной массы, макаронные изделия, сахар-рафинад, сахарная пудра и крошка, прочие до 15 вкл. 0,01 0,02 весовые товары, кроме поваренной свыше 15 соли до 30 вкл. 0,02 0,03 _______________________________________________________________________ Наименование товара | Норма убыли, %, при сроках хранения |____________________________________________ | до 1 месяца | до 6 месяцев | до 12 месяцев __________________________|_____________|______________|_______________ Соль поваренная пищевая: выварочная в таре 0,25 0,60 1,20 насыпью 0,34 0,75 1,50 каменная в таре 0,04 0,13 0,25 насыпью 0,08 0,25 0,50 осадочная в таре 0,17 0,42 0,75 насыпью 0,25 0,60 1,20 Примечания: 1. При хранении бакалейных товаров, кроме сахара-рафинада, сахара песка, макаронных изделий, свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,01 % за каждый последующий месяц в пределах до 6 месяцев. При хранении сахара-рафинада, сахара-песка и макаронных изделий свыше месяца нормы естественной убыли увеличиваются на 0,008 % за каждый последующий месяц в пределах: по сахару-рафинаду и сахару-песку - до года; по макаронным изделиям без добавок - до 6 месяцев, с добавками - до 3 месяцев. 2. При хранении поваренной соли в таре и насыпью свыше года нормы естественной убыли увеличиваются на 0,17 % за каждый последующий квартал в течение 3 лет. При хранении соли свыше 3 лет применяются те же нормы, что и при трехлетнем хранении. ФУРАЖ Овес и ячмень до 15 вкл. 0,02 0,03 свыше 15 до 30 вкл 0,03 0,04 Отруби, жмых, комбикорм и др. до 15 вкл. 0,03 0,04 свыше 15 до 30 вкл. 0,04 0,05 Примечание: При хранении фуража свыше месяца нормы убыли увеличиваются на 0,01 процента за каждый последующий месяц хранения в пределах до 6 месяцев. Нормы естественной убыли для первой зоны применяются торговыми предприятиями, находящимися в следующих республиках, краях и областях: РСФСР, включая районы Крайнего Севера (кроме Дагестанской АССР, Калмыцкой АССР, Астраханской и Волгоградской областей, отнесенных ко второй зоне), Украинской ССР, Белорусской ССР, Литовской ССР и Казахской ССР, в Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казахстанской, Кустанайской и Целиноградской областях. Нормы естественной убыли для второй зоны применяются торговыми предприятиями, находящимися в следующих республиках и областях: РСФСР (Дагестанская АССР, Калмыцкая АССР, Астраханская и Волгоградская области), Узбекской ССР, Армянской ССР, Азербайджанской ССР, Киргизской ССР, Таджикской ССР, Туркменской ССР, Казахской ССР (кроме областей: Павлодарской, Кокчетавской, Северо-Казахстанской, Кустанайской и Целиноградской). Приложение N 4 к письму Минторга РСФСР от 21.05.87 г. N 085 ИНСТРУКЦИЯ по применению норм естественной убыли продовольственных товаров при хранении на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания 1. Утвержденные приказом Министерства торговли СССР от 2 апреля 1987 г. N 88 нормы естественной убыли продовольственных товаров распространяются на склады и базы государственных и кооперативных розничных торговых организаций и организаций общественного питания. 2. Нормы установлены на отпускаемые по фактической массе стандартные товары на возмещение потерь этих товаров, образующихся вследствие: - усушки и выветривания; - распыла; - утечки (просачивания) и розлива при перекачке и отпуске жидких товаров. В нормы естественной убыли не включены: - потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разницы между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары); - потери, связанные с дополнительной технологической обработкой товаров (замораживания с целью длительного хранения и т. п.). 3. Нормы естественной убыли не применяются: - по товарам, которые принимаются и отпускаются складом без взвешивания (счетом или по трафарету); - по товарам, которые учтены в общем обороте склада, но фактически на складе не хранились (транзитные операции); - по товарам, списанным вследствие лома, крошения, порчи, снижения качества товара, завеса и повреждения тары. 4. Нормы естественной убыли применяются к товарам, отпущенным со склада за период между двумя смежными инвентаризациями с учетом срока их хранения. 5. Утвержденные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков. 6. Естественная убыль товаров списывается с материально-ответственных лиц по фактическим размерам, но не выше установленных норм. В том случае, если в период между двумя смежными инвентаризациями на какую-либо дату книжных остатков (фактических потерь) товара на складе не было, весь оборот по этому товару за предшествующие этой дате дни при начислении естественной убыли в расчет не принимается. 7. Недостача товаров в пределах установленных норм убыли списывается с материально-ответственных лиц по тем ценам, по которым товары были оприходованы. Отнесение товарных потерь на издержки обращения производится по покупным ценам. Разница между покупными и розничными ценами относится за счет торговых скидок. 8. Списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета, составленного и утвержденного в установленном порядке. Размер естественной убыли определяется по каждому товару в отдельности в соответствии с фактическим сроком хранения. Начисление естественной убыли должно производиться из расчета суточной нормы путем суммирования начисленного количества убыли за каждые последующие сутки (кроме кондитерских и бакалейных товаров). Пример 1. На складе, расположенном в первой зоне, говядина мороженая хранилась 12 суток. Норма естественной убыли говядины мороженой при 3-х дневном сроке хранения установлена в размере 0,08 %. За каждые последующие сутки хранения до 10 суток норма увеличивается на 0,01 %, после 10 суточного хранения за каждые сутки норма увеличивается на 0,005 %. В этом случае за весь срок хранения говядины, т. е. 12 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,16 %, которая слагается из следующих величин (в процентах): норма при сроке хранения: 3 суток - 0,008 10 суток - 0,08+0,01+0,01+0,01+0,01+0,01+0,01+0,01=0,15 12 суток - 0,15+0,005+0,005=0,16 9. По кондитерским товарам (мармелад и пат, пастила и зефир, халва, мед, пряники, коврижки и восточные сладости), сухарям, сушкам и плодам переработанным естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме без дифференцирования по срокам, при хранении свыше 15 суток норма увеличивается пропорционально на определенную величину за каждые последующие сутки хранения до 30 суток. Пример 2. На складе, расположенном во второй зоне, халва хранилась 19 суток. Норма естественной убыли халвы при 15 суточном сроке хранения установлена в размере 0,13 %. За каждые последующие сутки хранения норма увеличивается на 0,03 %. В этом случае за весь срок хранения халвы, т. е. 19 суток, применяется норма естественной убыли в размере 0,142 %, которая слагается из следующих величин (в процентах): норма при сроке хранения: 15 суток - 0,13 19 суток - 0,13+0,003+0,003+0,003+0,003=0,142 10. По бакалейным товарам, фуражу и кондитерским товарам, не перечисленным в пункте 9, естественная убыль до 15 суток начисляется по одной норме, свыше 15 до 30 суток - по другой норме без дифференцирования за каждые сутки хранения. 11. В тех случаях, когда товары хранятся свыше месяца, нормы за весь срок хранения слагаются из нормы, установленной для первого месяца хранения, и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения. Пример 3. На складе, расположенном в первой зоне, крупа хранилась 3 месяца и 15 суток. Норма естественной убыли крупы при месячном сроке хранения установлена в размере 0,01 %. В этом случае за весь срок хранения крупы, т. е. за 3 месяца и 15 суток применяется норма естественной убыли в размере 0,035 %, которая слагается из следующих величин (в процентах): норма при сроке хранения: 1 месяц - 0,01 2 месяца - 0,01+0,01=0,02 3 месяца и 15 суток - 0,01+0,01+0,01+0,005=0,035 12. При хранении товаров свыше предусмотренных в примечаниях к нормам предельных сроков дальнейшего начисления норм не производится. Например, при условиях, указанных в третьем примере (п. 11), крупа хранилась не 3, 5, а 8 месяцев. Срок применения норм по крупе ограничен 6 месяцами. Следовательно, по этой партии крупы следует применять норму естественной убыли в размере 0,06 % (0,01 - за первый месяц и по 0,01 - за пять последующих месяцев хранения). За 7-й и 8-й месяцы хранения норма естественной убыли не начисляется. 13. При партионном учете товаров естественная убыль исчисляется по фактическим срокам их хранения на складах, исходя из начальной даты

В статье идет речь о применении норм естественной убыли продуктов питания в части списания недостач, выявляемых по результатам проведения инвентаризации.

Многие учреждения здравоохранения, имеющие столовые для питания больных, закупают продукты питания, в процессе хранения и транспортировки которых возникают потери. В статье рассмотрен порядок применения норм естественной убыли по продуктам питания при выявлении недостач при проведении годовой инвентаризации.

Согласно п. 2.1 Методических указаний № 49 количество инвентаризаций продуктов питания, проводимых в отчетном году, а также даты их проведения устанавливаются руководителем учреждения, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Одним из таких случаев является проведение инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года (п. 1.5 данных указаний).

В соответствии с п. 5.1 Методических указаний № 49 в случае выявления фактических недостач применяются нормы естественной убыли, установленные действующим законодательством.

Что такое нормы естественной убыли?

В силу Методических рекомендаций № 95 под естественной убылью продуктов питания следует понимать потерю, то есть уменьшение массы товаров при сохранении их качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами, являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

при хранении (за время хранения) – путем сопоставления массы товара с массой, фактически принятой на хранение;
при транспортировке – путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Не относятся к естественной убыли следующие виды потерь:

технологические потери;
потери от брака;
потери при хранении и транспортировке, вызванные нарушением требований стандартов, технических и технологических условий, правил технической эксплуатации, повреждением тары, несовершенством средств защиты товаров от потерь и состоянием применяемого технологического оборудования;
потери при ремонте и (или) профилактике применяемого для хранения и транспортировки технологического оборудования;
потери при внутрискладских операциях;
все виды аварийных потерь.

Кроме того, следует учитывать, что нормы естественной убыли не применяются к товарам:

принятым в пункте назначения путем пересчета или по трафаретной массе;
принимаемым и сдаваемым путем пересчета или по трафаретной массе, хранящимся и (или) транспортируемым в герметичной таре (запаянным с применением герметиков, уплотнений и др.);
хранящимся в резервуарах повышенного давления;
при их транзитной поставке.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 разработка и утверждение норм естественной убыли продуктов питания при их хранении и транспортировке осуществляются Минпромторгом.

Как применяются нормы естественной убыли?

Порядок применения норм естественной убыли к продуктам питания регламентирован Приказом Минпромторга РФ от 01.03.2013 № 252 «Об утверждении норм естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания» (далее – Нормы естественной убыли).

В соответствии с Методическими рекомендациями № 95 в целях учета климатического фактора, влияющего на естественную убыль товаров при их транспортировке и (или) хранении в пределах установленных норм, субъекты РФ подразделены на три климатические группы:

первую (соответствует холодному макроклиматическому району);
вторую (соответствует холодному умеренному макроклиматическому району);
третью (соответствует теплому умеренному макроклиматическому району).

К первой климатической группе относится, например, Республика Коми, ко второй – Москва, Нижегородская область, к третьей – Краснодарский край.

Следовательно, прежде чем применять те или иные нормы естественной убыли, необходимо определить, к какой климатической группе относится субъект РФ, на территории которого находится учреждение.

Далее отметим, что нормы естественной убыли установлены отдельно для мяса и мясных продуктов, рыбы и рыбных продуктов, молочных и жировых продуктов, кондитерских и бакалейных товаров, переработанных плодов и фуража, свежих овощей и плодов.

Применяя Нормы естественной убыли, нужно учитывать положения п. 5.1 Методических указаний № 49. Данный пункт гласит, что нормы убыли могут применяться лишь в случае выявления фактических недостач. При этом следует учитывать, что естественная убыль продуктов питания в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в предусмотренном порядке, все же возникла недостача продуктов питания, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Отметим, что взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний № 49).

Приведем примеры определения норм естественной убыли.

Пример 1

По данным бухгалтерского учета на складе учреждения здравоохранения хранилась говядина первой категории в полутушах весом 100 кг по 200 руб. за 1 кг. На момент проведения инвентаризации она хранилась уже в течение семи суток, и была обнаружена недостача в размере 640 г. Учреждение расположено в первой климатической зоне. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

В соответствии с разд. IV «Нормы естественной убыли охлажденных мяса и субпродуктов при хранении в камерах холодильников» Норм естественной убыли нормы убыли говядины составляют:

на первые сутки – 0,30% к массе охлажденного мяса;

на вторые сутки – 0,15% к массе охлажденного мяса;

на третьи сутки – 0,08% к массе охлажденного мяса;

на четвертые сутки – 0,04% к массе охлажденного мяса;

на пятые сутки – 0,04% к массе охлажденного мяса.

При хранении мяса в охлажденном виде с шести до семи суток нормы естественной убыли исчисляются по 0,02% за каждые сутки, при хранении свыше семи суток – по 0,01% за каждые сутки. Следовательно, за шестые сутки норма естественной убыли составит 0,02%, за седьмые сутки – 0,01%.

В данном примере норма естественной убыли будет равна 0,64% (0,61 + 0,02 + 0,01). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,64 кг (0,64% х 100 кг). Следовательно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 128 руб. (0,64 кг х 200 руб.).

Сумма недостачи – 0 руб. ((0,64 кг - 0,64 кг) х 200 руб.).

Пример 2

На складе учреждения здравоохранения, расположенном на территории, относящейся к третьей климатической группе, хранится 50 кг курицы по 85 руб. за 1 кг. На дату проведения инвентаризации курица хранилась уже в течение двух месяцев и 18 дней, и была выявлена недостача в размере 1,3 кг. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

Согласно разд. XII «Нормы естественной убыли замороженного мяса птицы и кроликов, не упакованного в пакеты из полимерных пленок, при хранении на холодильниках» Норм естественной убыли нормы убыли мяса куры для учреждений, расположенных в третьей климатической группе, составляют:

за первый месяц – 0,23%;

за второй месяц – 0,13%;

за третий месяц – 0,12%;

за каждый последующий месяц – 0,06%.

В этом примере норма естественной убыли будет равна 0,432% (0,23% + 0,13% + 0,12% / 30 кал. дн. х 18 кал. дн.). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,216 кг (0,432% х 50 кг). Соответственно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 18,36 руб. (0,216 кг х 85 руб.).

Сумма недостачи в этом случае будет равна 92,14 руб. ((1,3 кг - 0,216 кг) х 85 руб.). Данная сумма подлежит возмещению за счет виновного лица.

Пример 3

На складе учреждения здравоохранения, расположенном на территории, которая относится ко второй климатической группе, хранится 50 л растительного масла в бочках по 35 руб. за 1 л. На дату проведения инвентаризации оно хранилось уже в течение восьми месяцев и 10 дней. Была выявлена недостача в размере 0,2 л. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

В соответствии с разд. XLII «Нормы естественной убыли молочных и жировых продуктов при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания» Норм естественной убыли норма убыли для растительного масла в бочках для учреждений, расположенных во второй климатической группе, составляет 0,02% за целый год.

В настоящем примере норма естественной убыли будет равна 0,0145% (0,02% / 12 мес. х 8 мес. + 0,02% / 365 дн. х 10 дн.). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,00725 л (0,0145% х 50 л). Следовательно, учреждению нужно списать расходы в сумме 0,25 руб. (0,00725 л х 35 руб.).

Сумма недостачи в этом случае будет равна 6,75 руб. ((0,2 л - 0,00725 л) х 35 руб.). Данная сумма подлежит возмещению за счет виновного лица.

Пример 4

На складе учреждения здравоохранения, расположенном на территории, относящейся ко второй климатической группе, хранится капуста белокочанная поздняя в количестве 36 кг по 12 руб. за 1 кг. На дату проведения инвентаризации капуста хранилась с августа по декабрь, и была выявлена недостача в размере 0,350 кг. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

Как установлено в разд. XLIV «Нормы естественной убыли овощей и плодов свежих при хранении и отпуске в кладовых предприятий общественного питания» Норм естественной убыли, норма убыли для капусты белокочанной позднейсоставляет:

осенью – 0,56%;

зимой – 0,38%;

весной – 0,8%;

летом – 0,87%.

В нашем примере норма естественной убыли – 0,98% (0,56% + 0,87% / 3 мес. х 1 мес. + 0,38% / 3 мес. х 1 мес.). Таким образом, норма естественной убыли составит 0,353 кг (0,98% х 36 кг). Соответственно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 4,24 руб. (0,353 кг х 12 руб.).

Сумма недостачи в этом случае будет равна нулю.

Пример 5

В результате инвентаризации в столовой бюджетного учреждения здравоохранения выявлена недостача сыра «Российский» (40%) в количестве 2,7 кг. Сыр был приобретен за счет средств, полученных от оказания платных услуг, по цене 250 руб. за 1 кг. Всего учреждением было закуплено 600 кг сыра. Добавим, что сыр хранился в течение трех месяцев и 12 дней. Рассчитаем норму естественной убыли и сумму недостачи.

В соответствии с разд. XXIV «Нормы естественной убыли сыров жирных, полужирных, и низкожирных, упакованных в паро- и влагонепроницаемые полимерные пленки, при хранении в камерах холодильников» Норм естественной убыли норма убыли для сыра «Российский» (40%)составляет:

за первый месяц – 0,04%;

за второй месяц – 0,08%;

за третий месяц – 0,11%;

за четвертый месяц – 0,15%.

В рассматриваемом примере норма естественной убыли будет равна 0,29% (0,04% + 0,08% + 0,11% + 0,15% / 30 дн. х 12 дн.). Таким образом, норма естественной убыли составит 1,74 кг (0,29% х 600 кг). Следовательно, учреждению необходимо списать расходы в сумме 435 руб. (1,74 кг х 250 руб.).

Сумма недостачи в размере 240 руб. ((2,7 кг - 1,74 кг) x 250 руб.) подлежит возмещению за счет виновного лица.

В бухгалтерском учете данная операция будет отражена следующим образом:

Сумма,
руб.

Списана недостача сыра «Российский» в пределах норм естественной убыли

Отражена недостача свыше норм естественной убыли

Произведено удержание из заработной платы работника суммы недостачи

Отражено погашение суммы недостачи

Пример 6

В ходе проведения инвентаризации в бюджетном медицинском учреждении в столовой были выявлены следующие расхождения (в рамках приносящей доход деятельности):

излишек колбасы «Молочная» – 3 кг (стоимость – 180 руб./кг);

недостача колбасы «Докторская» – 3 кг (стоимость – 245 руб./кг).

В этом случае недостача образовалась по причине пересортицы, в которой виновато материально ответственное лицо.

Согласно п. 5.3 Методических указаний № 49 в случае, если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Таким образом, с материально ответственного лица следует удержать 195 руб. ((245 - 180) руб. x 3 кг).

В бухгалтерском учете будет сделана следующая запись:

Кратко сформулируем основные выводы.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 № 49.

Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Нормы естественной убыли - один из краеугольных камней 25-й главы НК РФ. С одной стороны в ней установлено право признавать для целей налогообложения прибыли потери товарно-материальных ценностей в пределах норм. А с другой - это право долго было номинальным, так как механизм его реализации определен не был. В конце 2007 года появились нормы естественной убыли для розничной торговли. Помогло ли это решить проблему? Отвечает И.А. Баймакова, заместитель начальника отдела ФСКН России.

Потери при транспортировке и хранении материально-производственных запасов неизбежны. Наиболее серьезное влияние для субъектов предпринимательской деятельности, в том числе организаций розничной торговли и общественного питания, оказывают потери, возникающие вследствие естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров, так называемая естественная убыль. Учитывая, что потери возникают в течение всего года, их размер может быть значительным. Несомненно, что правильное применение норм естественной убыли позволило бы оптимизировать налоговую базу по налогу на прибыль.

Несмотря на то что нормы естественной убыли существуют давно, споры о порядке их применения в последние годы не утихают. В наиболее сложной ситуации организации оказались с 2002 по первое полугодие 2005 года. Но и сегодня ситуация окончательно не решена.

Рассмотрим нормативные правовые акты, регламентирующие порядок налогового учета естественной убыли в пределах установленных норм, и наиболее актуальные вопросы, связанные с применением этих актов.

Федеральный закон 06.08.2001 № 110-ФЗ ввел в действие с 1 января 2002 года главу 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ. В подпункте 2 пункта 7 статьи 254 этой главы было предусмотрено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в том числе, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Однако нормы утверждены не были, и следовательно, применение указанной нормы оказалось невозможным.

Порядок утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей утвержден постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 № 814. Согласно этому документу нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет.

В этом же постановлении определены министерства и ведомства, которым поручено разработать нормы естественной убыли по отраслям экономики, а также установлен срок для утверждения норм - до 1 января 2003 года.

В приказе Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95 "Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли" введено понятие "естественная убыль", предусмотрены основные принципы и критерии, учитываемые при определении норм естественной убыли, а все субъекты РФ подразделены на климатические группы.

В соответствии с приведенным определением под естественной убылью товарно-материальных ценностей следует понимать потерю (уменьшение массы товара при сохранении его качества в пределах требований (норм), устанавливаемых нормативными правовыми актами), являющуюся следствием естественного изменения биологических и (или) физико-химических свойств товаров.

Вместе с тем ни постановление Правительства РФ, ни приказ Минэкономразвития России не могли оказать существенного влияния на налоговый учет. Дело в том, что конкретные нормы естественной убыли не были утверждены и, как следствие, организации не могли учитывать возникающие потери, связанные с усушкой, утряской, раскрошкой, утечкой и иными факторами, в результате воздействия которых происходит уменьшение товарно-материальных ценностей. Ситуация требовала скорейшего решения, но разработка ведомствами норм естественной убыли затягивалась. С целью создания наиболее благоприятных условий для налогоплательщиков в главу 25 НК РФ внесены изменения.

Согласно статье 7 Федерального закона от 06.06.2005 № 58-ФЗ, которым были внесены изменения в главу 25 НК РФ, до утверждения норм естественной убыли в порядке, установленном подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, применяются нормы естественной убыли, утвержденные ранее соответствующими федеральными органами исполнительной власти. Особо следует отметить, что действие указанных норм распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2002 года. Таким образом, организации были вправе произвести пересчет налоговых обязательств по налогу на прибыль более чем за три года - с 2002-го по 2005-й.

Следовательно, организации розничной торговли могли начиная с 2002 года применять нормы естественной убыли, приведенные в письме Минторга РСФСР от 21.05.1987 № 085 "О нормах естественной убыли продовольственных товаров в торговле" (далее - письмо Минторга РСФСР № 085)*.

Примечание:
* Действие утвержденных приказом МВЭС России от 19.12.1997 № 631 норм естественной убыли продовольственных товаров для всех организаций торговли независимо от форм собственности было приостановлено приказом Минэкономразвития России от 17.01.2001 № 8.

Действие указанных норм продолжается и в настоящее время. Возможность применения данных норм подтверждена письмом Минфина России от 08.11.2007 № 03-03-06/1/783.

В приложениях к письму Минторга РСФСР № 085 приведены нормы естественной убыли, а также инструкции по их применению в зависимости от вида продукции и вида деятельности, осуществляемой организацией. В частности, установлены нормы для организаций торговли, на складах и базах организаций розничной торговли и общественного питания.

Например, в Инструкции по применению норм естественной убыли продовольственных товаров в розничной сети государственной и кооперативной торговли (приложение № 2 к письму) разъяснено, что нормы естественной убыли установлены на возмещение потерь, образующихся при хранении товаров в подсобном помещении и на прилавках, а также при подготовке к продаже и продаже товаров вследствие усушки, распыла, раскрошки, образующейся при продаже товаров (за исключением карамели обсыпной и сахара-рафинада), утечки (таяние, просачивание), розлива при перекачке и продаже жидких товаров, расхода веществ на дыхание (мука, крупа).

Нормы, установленные письмом Минторга РСФСР № 085, дифференцированы в зависимости от группы магазинов - первой или второй. К торговым организациям первой группы относятся магазины самообслуживания, включая универсамы, а также иные магазины с годовым товарооборотом не менее 4 млн руб. при торговой площади более 400 кв.м. Остальные магазины относятся ко второй группе.

Кроме того, как отмечено в пункте 4 инструкции, утвержденные нормы являются предельными и применяются только в тех случаях, когда при проверке фактического наличия товаров окажется недостача против учетных остатков. Следует учитывать, что списание естественной убыли товаров может производиться только после инвентаризации товаров на основе соответствующего расчета. Порядок проведения инвентаризации определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49. Дополнительно необходимо отметить, что нормы естественной убыли свежих картофеля, овощей, фруктов и плодов установлены приказом Министерства торговли СССР от 26.03.1980 № 75.

И, наконец, приказом Минэкономразвития России от 07.09.2007 № 304 были утверждены нормы естественной убыли продовольственных товаров в сфере торговли и общественного питания (далее - приказ Минэкономразвития России № 304)*.

Примечание:
* Приказ Минэкономразвития России № 304 вступает в силу по истечении 10 дней со дня официального опубликования. Опубликован 24.03.2008 в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти" и, соответственно, вступил в силу 04.04.2008.

Как и в письме Минторга РСФСР № 085, в приказе нормы естественной убыли предусмотрены для различных групп продовольственных товаров, к основным из которых следует отнести:

мясо и субпродукты, в том числе парные, охлажденные и замороженные;
мясо птицы и кроликов;
колбасы и копчености;
сыры, сливочное масло, творог;
кондитерские и бакалейные товары;
овощи, плоды и фрукты.

Нормы естественной убыли продовольственных товаров приведены в 49 приложениях к данному письму и классифицированы не только в зависимости от вида продукции, но и иных факторов (условий хранения, способов охлаждения и замораживания, видов упаковки и других факторов). Кроме того, указанным письмом определены нормы потерь сухого льда и потерь от боя стеклянной тары.

Сравнение норм естественной убыли, установленных письмом Минторга РСФСР № 085 и приказом Минэкономразвития России № 304, показывает, что, несмотря на общие принципы установления норм, ряд критериев имеет существенные различия. Наиболее значимые расхождения отражены в таблице.

Таблица

Сравнительный анализ старых и новых норм естественной убыли

Критерий	Письмо Минторга РСФСР № 085	Приказ Минэкономразвития России № 304
Вид торговой организации	Нормы дифференцированы в зависимости от вида торговых организаций
Территориально-зональный	Территория РФ и бывших республик СССР распределена в целях применения норм естественной убыли на две зоны	Нормы естественной убыли различны для трех климатических групп#: - 1 группа соответствует холодному макроклиматическому району; - 2 группа соответствует холодному умеренному макроклиматическому району; - 3 группа соответствует теплому умеренному макроклиматическому району
Временной	Нормы естественной убыли не зависят от времени года	Для некоторых видов товаров нормы естественной убыли установлены различными для каждого квартала
Условия хранения	Различные условия хранения не предусмотрены	Нормы естественной убыли зависят от условий хранения
Прочие факторы	Практически не регламентированы	Применяемые нормы в значительной степени зависят от вида применяемой упаковки продукции и условий замораживания

Примечание:
# Распределение субъектов по климатическим группам приведено в приказе Минэкономразвития России от 31.03.2003 № 95.

Дополнительно следует отметить, что приказ Минэкономразвития России № 304 в отличие от письма Минторга РСФСР № 085 не содержит инструкций по применению норм естественной убыли продовольственных товаров, а также примеров расчета естественной убыли. Это предоставляет некоторую степень свободы при определении убыли в зависимости от применяемого порядка учета товаров.

Сравним предельный размер естественной убыли по старым и новым нормам.

Пример

Возьмем за основу следующие данные:

инвентаризационный период - 61 сутки;
объем реализованного товара в течение инвентаризационного периода - 13 848 кг;
средний суточный остаток варено-копченой колбасы - 958 кг;
средний однодневный оборот - 227 кг;
средний срок хранения - 4 суток (958 кг: 227 кг).

Старая норма естественной убыли составляла 0,086 %. Следовательно, предельный размер естественной убыли колбасы равнялся:

13 848 кг х 0,086 % : 100 = 11,9 кг.

Новая норма составляет 0,22 (условно возьмем норму для первой климатической группы). Тогда предельный размер естественной убыли составляет:

13 848 кг х 0,22 % : 100 = 30,5 кг.

Как видим, новые нормы позволят списать варено-копченой колбасы в пределах норм естественной убыли в 2,5 раза больше.

В целом новые нормы позволяют списывать в пределах норм естественной убыли товарно-материальные ценности в большем размере, чем ранее. Следовательно, их применение позволит снизить налоговую базу по налогу на прибыль.

			Сумма, руб.
Списана недостача сыра «Российский» в пределах норм естественной убыли
Отражена недостача свыше норм естественной убыли
Произведено удержание из заработной платы работника суммы недостачи
Отражено погашение суммы недостачи

Что такое нормы естественной убыли?

Как применяются нормы естественной убыли?

Пример

Рекомендуем другие статьи

Кто платит торговый сбор

Презентация "логические операции и и или"