طلب إلى وزارة المالية: ABC التواصل الفعال. رسائل من وزارة المالية في الاتحاد الروسي لا يهم تاريخ نشر الوثيقة

التطبيقات على 16 ورقة:
- نسخ من قرارات الدائرة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في منطقة موسكو بتاريخ 5 ديسمبر 2012 رقم A40-47856/10-107-250؛ FAS UO بتاريخ 16 يوليو 2012 رقم F09-5675/12؛
- نسخة من قرار مجلس الدوما في كراسنودار بتاريخ 22 أغسطس 2013 رقم 52 ص 6.

انتباه

إذا كانت هناك تفسيرات متضاربة من وزارة المالية ودائرة الضرائب الاتحادية حول نفس الموضوع، فيجب استخدام خطابات وزارة المالية. حيث أنه هو الذي يمنح صلاحية تقديم إيضاحات كتابية لدافعي الضرائب م.

إذا كانت هناك تفسيرات متضاربة من وزارة المالية بخصوص وضعك، فمن الأفضل الرجوع إليها في طلبك لكي نظهر مرة أخرى أنه يمكن قراءة التشريع بطرق مختلفة. ولذلك ينبغي تفسيرها لصالح دافعي الضرائب البند 7 الفن. 3 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي.

من المؤكد أنك تتذكر الموقف المثير للجدل مع إجراء استعادة علاوة الاستهلاك عند بيع أصل ثابت قبل انقضاء فترة 5 سنوات من لحظة تشغيله البند 9 الفن. 258 قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بصيغته المعدلة، صالح حتى 01/01/2013). خلال العام، غيرت الإدارة موقفها عدة مرات: يجب أن يؤخذ القسط بعين الاعتبار عند تحديد القيمة المتبقية للأصول الثابتة أم لا. وإذا لم يكن المشرع قد حل هذه القضية الخلافية معها فرعي. 10 ملاعق كبيرة. 1 من قانون 29 نوفمبر 2012 رقم 206-FZيمكنك إرسال مثل هذا الطلب إلى وزارة المالية.

تقوم مؤسستنا ببيع الأصول الثابتة بعد 3 سنوات من تاريخ تشغيلها. تم تطبيق مكافأة الإهلاك على هذا الأصل الثابت، وتم الآن استعادة مبلغها.

سبق أن صدرت الكتب التالية من وزارة المالية:

- بتاريخ 28/05/2012 رقم 03-03-06/2/68.تنص على أنه عند بيع نظام التشغيل قبل انقضاء 5 سنوات من تاريخ تشغيله، يجب عليك:

يتم تحديد القيمة المتبقية للكائن على أنها الفرق بين التكلفة الأصلية، التي تساوي مبلغ تكاليف اقتنائه، ومبلغ الاستهلاك المتراكم؛
- يجب أن يؤخذ مبلغ مكافأة الاستهلاك بعين الاعتبار في الدخل غير التشغيلي.

في رأينا، تتوافق هذه التوضيحات مع قانون الضرائب في الاتحاد الروسي. بعد كل شيء، وفقا للفقرة 1 من الفن. 257 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي، عند بيع ممتلكات قابلة للاستهلاك، يحق لدافع الضرائب تخفيض الدخل بقيمته المتبقية، والتي ينبغي تحديدها على أنها الفرق بين تكلفتها الأصلية ومبلغ الاستهلاك. لكن تعديل التكلفة الأولية بمقدار مكافأة الاستهلاك عند البيع لا ينص عليه التشريع الضريبي؛

- بتاريخ 10 أغسطس 2012 رقم 03-03-06/1/404.تنص هذه الرسالة على أنه عند بيع أصل "مبكرًا"، يجب خصم مكافأة الإهلاك والإهلاك المتراكم من تكلفته الأصلية. وبالتالي فإن مكافأة الاستهلاك:

يتم استعادة الدخل.
- زيادة الأرباح من بيع نظام التشغيل.

فهل نفهم بشكل صحيح أن هناك غموضا في التشريع يجب تفسيره لصالح المكلف؟ أي أنه يتعين الاسترشاد بالتوضيحات الواردة في الكتاب رقم 03-03-06/2/68 المؤرخ في 28 مايو 2012 (تحديد القيمة المتبقية للأصل الثابت عند بيعه المبكر كالفرق بين التكلفة الأولية للأصل الثابت والإهلاك المستحق خلال فترة التشغيل).

أين ترسل طلبك

يجب إرسال الطلب بالبريد إلى عنوان وزارة المالية الروسية: 109097، موسكو، ش. إيلينكا، 9.

لمعرفة من أي يوم سيتم احتساب الوقت اللازم لإعداد الرد لك من قبل وزارة المالية، أرسل رسالة مسجلة مع الإخطار.

قائمة نسخ المستندات - المرفقات في قائمة المرفقات، يتم وضع علامة على نسخة واحدة منها من قبل عامل البريد.

تذكر هذه النقاط الأخرى.

وينص التشريع على مسؤولية المسؤولين الحكوميين عن انتهاك المواعيد النهائية لإعداد الرد على طلبات دافعي الضرائب. فن. 5.59 قانون الجرائم الإدارية للاتحاد الروسي. الحد الأقصى لمدة الرد هو 3 أشهر من تاريخ استلام الوزارة لرسالتك. إذا كانت هذه الفترة على وشك الانتهاء ولم يتم الرد بعد، فاكتشف من يتولى معالجة طلبك. اكتشف منه كم من الوقت ستكون الإجابة جاهزة. وإذا كان هذا لا يناسبك، فاستأنف تقاعسه في المحكمة.

انتباه

في وزارة المالية الأشخاص المخولون بتقديم الإيضاحات هم: البند 1 الفن. 34.2 قانون الضرائب في الاتحاد الروسي؛ كتابات وزارة المالية بتاريخ 13 يناير 2005 رقم 03-02-07/1-1 بتاريخ 6 مايو 2005 رقم 03-02-07/1-116:

• وزير المالية في الاتحاد الروسي (أ.ج. سيلوانوف)؛
• نائب وزير المالية في الاتحاد الروسي (س.د. شاتالوف)؛
• مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية (I.V. Trunin)؛
• نائب مدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية (R.A. Saakyan، N.A. Komova، A.S Kizimov، A.V Sazanov).

أنت تقرر بنفسك ما إذا كنت ستستخدم التوضيحات الواردة من وزارة المالية أم لا - فرسالتها ليست عملاً قانونيًا معياريًا. إذا لم يتم تقديم التفسير لصالحك، فما عليك سوى عدم تطبيقه وبالطبع عدم إظهاره للسلطات الضريبية في حالة إجراء التدقيق.

لا ينبغي عليك إرسال طلب إلى وزارة المالية إذا لم تقم بتحليله بعناية بنفسك. الإطار التنظيميولم يتم تحديد صيغة السؤال بالتفصيل. يمكن أن يكون للطلب المكتوب على عجل عواقب غير سارة ليس فقط لشركتك، ولكن أيضًا لدافعي الضرائب الآخرين. وأي سؤال صدرت بشأنه استجابة للميزانية من الممكن أن يعتبره مسؤولو الضرائب سبباً لمراوغة أخرى، وهو ما ربما لم يكن ليحدث لولا الفضول "المفرط".

بعد حصولك على رد إيجابي من وزارة المالية على طلبك، تأكد من أنه يحمل توقيع الموظف المخول بالتوقيع على إيضاحات الدائرة. وإلا فإن الجواب لن ينقذك من العقوبات والغرامات.

خبرة المقال: أرتيم بارسيغيان، شركة GARANT للاستشارات القانونية، مستشار قانوني

اتخذت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي قرارًا من شأنه أن يسهل على الشركات تجنب المسؤولية الضريبية إذا كان عملها يسترشد بتوضيحات المسؤولين.

إذا اعتمدت الشركة في أنشطتها على تفسيرات التشريع الضريبي التي قدمتها هيئة حكومية معتمدة (أو مسؤولها) لها شخصيًا أو لعدد غير محدد من الأشخاص، فإنها تُعفى من المسؤولية (البند الفرعي 3، البند 1، المادة 111). من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). على سبيل المثال، إذا تم حساب مبلغ الضريبة بشكل غير صحيح نتيجة لذلك.

محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي: رسائل من وزارة المالية - تفسيرات رسمية

إن الممارسة القضائية بشأن تطبيق توضيحات وزارة المالية الروسية كنوع من التساهل متناقضة تمامًا. ولكن ظهر مؤخرًا قرار محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي رقم 4350/10 (قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 نوفمبر 2010 رقم 4350/10 (المشار إليه فيما يلي بالقرار رقم 4350/10))، والذي بفضله سيصبح من الأسهل على الشركات في مثل هذه الحالات "تحويل المسؤولية" إلى إدارات المسؤولين الماليين. أخذ القضاة، بالنظر إلى النزاع حول الاستحقاق الإضافي للضرائب والعقوبات والغرامات على الشركة، في الاعتبار أنه عند تشكيل القاعدة الضريبية بموجب الضريبة الاجتماعية الموحدة، كان يسترشد برسائل من وزارة المالية الروسية. وجاءت هذه الرسائل استجابة لطلبات المنظمات التي تلقتها الدائرة ونشرتها في وسائل الإعلام المختلفة المرجعية والأنظمة القانونية. اعترفت محكمة التحكيم العليا في الاتحاد الروسي بهذه الحقيقة كظرف يستبعد ذنب الشركة في الحساب غير الصحيح للضرائب.

من الوثيقة:

قرار هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 30 نوفمبر 2010 رقم 4350/10
<...>وزارة المالية الاتحاد الروسي، وفقًا للفقرة 1 من المادة 34.2 من القانون، هيئة مخولة بتقديم تفسيرات مكتوبة لدافعي الضرائب حول تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم<...>وقدمت التوضيح المناسب (الخطاب بتاريخ 18 أغسطس 2006 رقم 03-03-04/1/637) والذي أشارت إليه الشركة لدعم موقفها عند النظر في القضية أمام المحكمة.<...>

توضيح أو إعلام؟
تقع مسؤولية شرح أحكام التشريع الضريبي على عاتق وزارة المالية في روسيا، وتتمثل مهمة دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في إبلاغ المواطنين والمنظمات بشأنها. القضايا العامةتطبيق التشريع الضريبي وتقديم تفسيرات بشأن ملء التقارير الضريبية (البند 1، المادة 34.2، البند الفرعي 4، البند 1، المادة 32 من قانون الضرائب للاتحاد الروسي). يمكن أن تكون هذه التوضيحات فردية أو موجهة إلى دائرة غير محددة من الأشخاص.

وهنا ينشأ أكبر عدد من الخلافات حول ما يشكل توضيحًا لعدد غير محدد من الناس. فهل يمكن أن ندرج من بينها رسائل المسؤولين التي تم نشرها وهي موجودة الوصول المفتوح(في وسائل الإعلام، والأنظمة المرجعية القانونية، وغيرها)؟

وزارة المالية الروسية تعتقد أن لا. هذه الرسائل ذات طبيعة إعلامية وتوضيحية ويجب أن تؤخذ مع منشورات أخرى للمتخصصين في مجال الضرائب (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 04/05/2011 رقم 03-04-05/9-218 ). تم إعداد الإجابات التي تحتوي عليها بناءً على طلبات مقدمي طلبات محددين وموجهة إليهم، وبالتالي يمكن للشركات الأخرى توسيع الآراء والاستنتاجات الواردة في هذه الرسائل إلى حالات أخرى فقط تحت مسؤوليتها الخاصة (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يوليو ، 2009 رقم 03-01-11 /4-176).

بمعنى آخر، في رأي الإدارة المالية، لا تعتبر هذه الرسائل بمثابة تفسيرات مكتوبة لعدد غير محدد من الأشخاص. وهذا يعني أنهم لن يحميوا الشركة من المسؤولية الضريبية في شكل عقوبات وغرامات.
الرسائل الموجهة من وزارة المالية الروسية إلى سلطات الضرائب لها وضع مختلف تمامًا.

في عملها، يتعين على السلطات الضريبية أن تأخذ بعين الاعتبار رأي وزارة المالية الروسية. يتم تحديد ذلك مباشرة من خلال قانون الضرائب (البند الفرعي 5، البند 1، المادة 32 من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي). لذلك، عند إجراء عمليات التدقيق، يجب أن يسترشد مسؤولو الضرائب بالتفسيرات المكتوبة التي تعبر عن موقف الإدارة المالية بشأن قضايا محددة أو عامة واردة في الطعون الفردية أو الجماعية المقدمة من المواطنين والمنظمات. علاوة على ذلك، نحن لا نتحدث عن جميع الرسائل الواردة من الإدارة المالية، ولكن فقط عن تلك الموجهة على وجه التحديد إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (رسائل من وزارة المالية الروسية بتاريخ 20 يوليو 2009 رقم 03-01-11 /4-176 بتاريخ 13 أبريل 2010 العدد 03-02-08/22).

توضيحات من دائرة الضرائب الفيدرالية ووزارة المالية - ما الفرق؟

بالمقارنة مع وزارة المالية الروسية، تتمتع إدارة الضرائب بصلاحيات أقل - ولا يُمنح الحق في شرح قواعد التشريع الضريبي، إلا إذا كنا نتحدث عن إجراءات ملء التقارير. ولكن هناك ممارسة المراجحةمما يؤكد أنه في بعض الحالات، يمكن لتوضيحات السلطات الضريبية أن تحرر الشركة من الرسوم الإضافية غير الضرورية في شكل عقوبات وغرامات.

على سبيل المثال، إذا ارتكبت شركة خطأ لأنها استرشدت بتفسيرات مكتوبة من السلطات الضريبية حول إجراءات تطبيق مزايا ضريبة القيمة المضافة، والتي تم إصدارها للشركة استجابةً لطلبها (الخدمة الفيدرالية التنظيمية لمكافحة الاحتكار في أقصى شرق روسيا بتاريخ 11 مارس 2010 رقم F03-763/2010). أو قام رجل الأعمال بتطبيق النظام الضريبي الخاص لـ UTII بشكل غير قانوني بناءً على رسالة من هيئة التفتيش تفيد بأنه دافع UTII (قرار الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار لمنطقة شمال القوقاز بتاريخ 28 يوليو 2009 في القضية رقم A53-5840/2008- C5-47). يرجى ملاحظة أن قرارات المحكمة الإيجابية هذه تتضمن مشاورات كتابية فردية. أما بالنسبة للرسائل الواردة من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، والتي يتم نشرها في الأنظمة المرجعية القانونية، والإنترنت، وما إلى ذلك، فهناك خطر كبير ألا يكون قرار المحكمة لصالح الشركة.

مثال على ذلك حكم(مسجلة من قبل الخدمة الفيدرالية لمكافحة الاحتكار في الإقليم الشمالي الغربي بتاريخ 1 سبتمبر 2008 رقم A44-86/2008). عند حساب ضريبة النقل، استرشدت الشركة برسالة من دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا، الموجودة في المجال العام. وخلصت المحكمة إلى أن هذا ليس تفسيرا موجها إلى عدد غير محدد من الأشخاص. بالإضافة إلى ذلك، نظرًا لأن ضريبة النقل إقليمية، فإن التوضيحات المتعلقة بحسابها يجب أن يتم تقديمها فقط من قبل مصلحة الضرائب الإقليمية التي تم تسجيل الشركة بها.

ضع في اعتبارك أيضًا: أعربت وزارة المالية الروسية مؤخرًا عن رأي مفاده أن التوضيحات المقدمة من مسؤولي الضرائب المنشورة نتيجة الندوات والمؤتمرات وما إلى ذلك، ليست رسمية دائمًا. على سبيل المثال، إذا شارك موظفو دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا في ندوات لا تُعقد بمبادرة من السلطات الضريبية ولا يتم تنظيمها من قبلهم، فإن المحاضرين في مثل هذه الأحداث يعملون كخبراء مستقلين ولا يمثلون خدمة الضرائب. إن تفسيراتهم في مثل هذه الندوة ليست تفسيرات للمسؤولين المعتمدين لدى السلطات الضريبية ضمن اختصاصهم (خطاب وزارة المالية الروسية بتاريخ 17 مارس 2011 رقم 03-02-08/28). أي أنه لا يمكن للشركة متابعتها إلا على مسؤوليتها الخاصة.

إذا انقسمت الآراء

ماذا تفعل في حالة عندما يكون لدى المسؤولين سؤالين بخصوص نفس القضية؟ آراء مختلفة؟ أي واحد يجب عليك اتباعه؟ هذه القضية مثيرة للجدل أيضا. وترى بعض المحاكم أنه ينبغي اتباع أحدثها.

على سبيل المثال، في أحد هذه القرارات (الهيئة الفيدرالية التنظيمية لمكافحة الاحتكار بتاريخ 24 مايو 2007 رقم A49-4493/2006-260a/17Ak)، لم يدعم القضاة الشركة نظرًا لأن القضية تتعلق برسوم ضريبة الدخل الإضافية 2005، واسترشدت الشركة في حساب القاعدة الضريبية برسالة من وزارة المالية الروسية في عام 2002، على الرغم من أن الإدارة المالية أصدرت في عام 2005 خطابا أعربت فيه عن رأي مختلف بشأن هذه المسألة. بالإضافة إلى ذلك، اعتبر القضاة الرسالة القديمة من الممولين ليست تفسيرا، بل إجابة على سؤال خاص.

ولكن هناك رأي آخر: يمكن للشركة الاسترشاد بأي من رسائل وزارة المالية الروسية، حيث ينص قانون الضرائب على ضرورة تفسير جميع الشكوك لصالحها.

صحيح، في قضية محكمه(منشور FAS PO بتاريخ 09.12.2008 رقم A06-2176/2008)، والذي يحتوي على هذه الاستنتاجات المواتية للشركات، كلا الرسالتين من وزارة المالية في روسيا مع آراء متعارضة تتعلق بضريبة الدخل (أي الفترة الضريبية - السنة) و صدرت في نفس العام بفارق حوالي 3 أشهر.

رأي

تاريخ نشر الوثيقة لا يهم

يعد استيفاء الشركة للإيضاحات المكتوبة حول تطبيق التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، والتي يتم تقديمها لها أو لعدد غير محدد من الأشخاص من قبل هيئة حكومية ضمن اختصاصها، أحد الظروف التي تنفي ذنب الشركة في ارتكاب الضريبة جريمة.
يتم تحديد هذه الظروف بحضور وثيقة مقابلة من هذه الهيئة، والتي تتعلق في معناها ومحتواها بالفترات الضريبية التي ارتكبت فيها المخالفة الضريبية، بغض النظر عن تاريخ نشر هذه الوثيقة.

تم تأكيد هذا الحكم من خلال موقف محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي (البند 35 من المنشور. الجلسة المكتملة لمحكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي بتاريخ 28 فبراير 2001 رقم 5)، والتي قررت أن الشركة لديها الحق في اعتبار تفسير مكتوب كما قدمها المديرمصلحة الضرائب أو من ينوب عنه حسبما يوضحه المسؤول المختص. تتضمن هذه التوضيحات أيضًا توضيحات مكتوبة من رؤساء الوزارات والإدارات الفيدرالية وغيرهم من المسؤولين المعتمدين (على سبيل المثال، وزارة المالية الروسية، الانقسامات الهيكلية— الإدارات في مجالات النشاط الرئيسية لوزارة المالية الروسية ووزير المالية في الاتحاد الروسي ونوابه ومدير إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية ونوابه).

وينبغي إيلاء اهتمام خاص لحقيقة أنه في هذه الحالة لا يهم ما إذا كان التفسير موجها مباشرة إلى الشركة - طرف النزاع أو إلى عدد غير محدد من الأشخاص. سيتم اعتبار التوضيحات المقدمة لعدد غير محدد من الأشخاص كذلك إذا لم تتضمن أي إشارة إلى شخص أو أشخاص معينين موجهة إليهم هذه التوضيحات.

عند تقديم التوضيحات حول تطبيق القوانين الضريبية، يجب على الشركات ملاحظة أن هذه التوضيحات يجب أن تكون مبنية على معلومات كاملة وموثوقة، مع مراعاة التغييرات الحالية في التشريعات. وإذا كانت هناك تفسيرات حول نفس القضية مع وجهات نظر متعارضة، فمن الأفضل استخدام الأحدث منها.

هل أنت محاسب ولكن المدير لا يقدرك؟ هل يعتقد أنك تهدر أمواله وتدفع الضرائب الزائدة؟

كن متخصصًا قيمًا في نظر الإدارة. تعلم كيفية العمل مع حسابات القبض.

يحتوي مركز Clerk Learning Center على مركز جديد.

التدريب عن بعد تمامًا، ونصدر شهادة.

تم منح السلطات توضيح تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم. بجانب الفقرة 1 من المادة 4ينص القانون على أن السلطات التنفيذية الفيدرالية المخولة بتنفيذ وظائف تطوير سياسة الدولة والتنظيم القانوني في مجال الضرائب والرسوم وفي مجال الجمارك، والسلطات التنفيذية للكيانات المكونة للاتحاد الروسي، والسلطات التنفيذية حكومة محليةفي الحالات التي ينص عليها التشريع المتعلق بالضرائب والرسوم، وفي حدود اختصاصهم، يصدرون قوانين قانونية معيارية بشأن القضايا المتعلقة بالضرائب والرسوم، والتي لا يمكنها تعديل أو استكمال التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

واحدة من هذه الهيئات الفيدراليةالسلطة التنفيذية هي وزارة المالية في روسيا، والتي، وفقا ل بمرسومنقل رئيس الاتحاد الروسي بتاريخ 03/09/2004 N 314 "بشأن نظام وهيكل الهيئات التنفيذية الفيدرالية" مهام وزارة الاتحاد الروسي للضرائب والرسوم لاعتماد الإجراءات القانونية التنظيمية في مجال الضرائب والرسوم وإجراء أعمال توضيحية بشأن التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم.

وفقًا للفقرتين 5.1 و5.2 من لوائح وزارة المالية في الاتحاد الروسي (أمر وزارة المالية في روسيا بتاريخ 23 مارس 2005 N 45n، المسجل لدى وزارة العدل الروسية في 19 أبريل 2005 N 6518)، تعتمد الوزارة، ضمن اختصاصها، الإجراءات القانونية التنظيمية بشأن القضايا المتعلقة بنطاق النشاط المحدد للوزارة والسلطات التنفيذية الاتحادية الخاضعة لولايتها القضائية. الإجراءات القانونية التنظيمية التي تؤثر على حقوق وحريات ومسؤوليات الإنسان والمواطن، وتؤسس الوضع القانونيالمنظمات أو ذات الطبيعة المشتركة بين الإدارات تخضع ل تسجيل الدولةونشرها ودخولها حيز التنفيذ بالطريقة التي يحددها تشريع الاتحاد الروسي. يتم إصدار الإجراءات القانونية التنظيمية المحددة من قبل وزارة المالية الروسية في شكل أمر أو أي شكل آخر ينص عليه التشريع الاتحادي وفقًا لـ قواعدإعداد الإجراءات القانونية التنظيمية للسلطات التنفيذية الفيدرالية وتسجيلها في الدولة، تمت الموافقة عليها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13 أغسطس 1997 رقم 1009.

وفقا لل الفقرة 1 من المادة 34.2القانون (بصيغته المعدلة من قبل الاتحادي قانونبتاريخ 27 يوليو 2006 N 137-FZ "بشأن تعديلات الجزء الأول والجزء الثاني من قانون الضرائب في الاتحاد الروسي وبعض القوانين التشريعية للاتحاد الروسي فيما يتعلق بتنفيذ تدابير لتحسين إدارة الضرائب") الوزارة تقدم وزارة المالية في روسيا تفسيرات مكتوبة لدافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب حول قضايا تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم. وفي الوقت نفسه، وفقا ل الفقرة 3 من المادة 34.2الكود، تقدم وزارة المالية في روسيا توضيحات مكتوبة ضمن اختصاصها خلال شهرين من تاريخ استلام الطلب ذي الصلة؛ بقرار من الرئيس (نائب الرئيس) فترة محددةيجوز تمديدها ولكن ليس أكثر من شهر واحد.

أصبحت النسخة المحددة من القانون سارية المفعول منذ 1 يناير 2007، ويتم توفير صلاحيات وزارة المالية في روسيا لتقديم تفسيرات مكتوبة لتشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم شفرةمن 2 أغسطس 2004 (الاتحادي قانونبتاريخ 29 يونيو 2004 N 58-FZ).

بالإضافة إلى ذلك الفقرة الفرعية 5 من الفقرة 1 من المادة 32ينص قانون الضرائب للاتحاد الروسي على التزام السلطات الضريبية بالاسترشاد بالتفسيرات المكتوبة الصادرة عن وزارة المالية في روسيا بشأن تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، والتي تعبر عن موقف الوزارة بشأن محددة أو القضايا العامة الواردة في النداءات الفردية و (أو) الجماعية للمواطنين والمنظمات.

بالإضافة إلى ذلك، عند النظر في طلب إبطال خطابات وزارة المالية الروسية (بتاريخ 05.08.2004 رقم 01-02-01/03-1625ومن تاريخ 03/03/2006 ن 03-06-01-02/09) لدافعي الضرائب في حدود صلاحياته المنصوص عليها المادة 34.2قانون هيئة رئاسة محكمة التحكيم العليا للاتحاد الروسي في دقةبتاريخ 16 يناير 2007، أشار الرقم 12547/06 إلى أن هذه الرسائل لا تستوفي معايير القانون القانوني المعياري، وبالتالي لا يمكن أن يكون لها أهمية قانونية وتؤدي إلى عواقب قانونية لعدد غير محدد من الأشخاص. وبالتالي، لا يمكن اعتبار الأحكام الواردة في الرسائل المتنازع عليها من وزارة المالية الروسية بمثابة قواعد سلوك إلزامية للسلطات الضريبية وتخضع للتطبيق المتكرر عندما تمارس وظائف الرقابة الضريبية. لا يحق للسلطات الضريبية أن تطلب من دافعي الضرائب (وكلاء الضرائب) الامتثال لهذه القواعد. كما أن محاكم التحكيم التي تنظر في المنازعات الناشئة في مجال الضرائب والرسوم غير ملزمة بأحكام هذه الرسائل، إذ أنه وفقا الجزء الأول من المادة 13وفقًا لقانون إجراءات التحكيم في الاتحاد الروسي، لا يتم تضمين هذه الرسائل في نطاق الأفعال القانونية المعيارية المستخدمة في النظر في القضايا.

وبالتالي، فإن التوضيحات المكتوبة لوزارة المالية الروسية بشأن تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم لا تحتوي على قواعد قانونية ولا تهدف إلى إنشاء قواعد قانونية أو تعديلها أو إلغائها، وليست أفعالًا قانونية معيارية، و لا تخضع للإعداد والتسجيل وفقا ل قواعدإعداد الأفعال القانونية التنظيمية للسلطات التنفيذية الفيدرالية وتسجيلها في الدولة، والتي تم إنشاؤها بموجب مرسوم حكومة الاتحاد الروسي بتاريخ 13 أغسطس 1997 رقم 1009.

في الوقت نفسه، غالبًا ما يُنظر إلى موقف وزارة المالية الروسية، المعبر عنه في توضيحاتها بشأن بعض قضايا تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم (بما في ذلك الرسائل الموجهة إلى دافعي الضرائب المحددين)، على أنه إلزامي للتطبيق من قبل الجميع موضوعات العلاقات القانونية الضريبية تطرح أسئلة حول التناقضات الواردة في رسائل وزارة المالية الروسية، المرسلة إلى دافعي الضرائب المختلفين في فترات زمنية مختلفة.

وفي هذا الصدد، تجدر الإشارة إلى أنه نظرًا لأن توضيحات وزارة المالية الروسية ليست أفعالًا قانونية تنظيمية، فهي لا تخضع للنشر الإلزامي. التفسيرات المكتوبة الواردة في قواعد البيانات القانونية المختلفة والمنشورات الأخرى الصادرة عن وزارة المالية الروسية، وإدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية التابعة لوزارة المالية الروسية، والمقدمة بناءً على طلب دافعي الضرائب المحددين، لا تحتوي على جميع المعلومات اللازمة للتوصل إلى نتيجة حول جوهر السؤال المطروح، مما يؤدي إلى تفسير غير صحيح للإجابة الجوهرية المقدمة من وزارة المالية الروسية. يتم نشر هذه الرسائل بشكل غير رسمي، حيث لا تقدم وزارة المالية الروسية ولا إدارة الضرائب وسياسة التعريفة الجمركية رسميًا الرسائل المحددة للنشر (باستثناء حالات نشر المستندات على المواقع الرسمية لوزارة التجارة والصناعة). تمويل روسيا ودائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا). وبالتالي، لا تستطيع وزارة المالية الروسية التأكد من أن المعلومات المنشورة بشكل غير رسمي تتوافق مع المحتوى الفعلي للرسالة والطلب المقابل.

بناءً على نتائج تحليل الوضع والعواقب القانونية لهذه التفسيرات المكتوبة، مع مراعاة القواعد التشريعية التي تمت مناقشتها أعلاه، توضح وزارة المالية الروسية أن مثل هذه التفسيرات المكتوبة ليست إلزامية للتنفيذ من قبل السلطات الضريبية ودافعي الضرائب والرسوم دافعي الضرائب ووكلاء الضرائب. لا تحتوي هذه التفسيرات المكتوبة على أحكام قانونية أو قواعد عامة، التي تحدد المتطلبات التنظيمية، وليست أفعالًا قانونية تنظيمية، بغض النظر عما إذا كان التفسير مقدمًا لمقدم طلب محدد أو لعدد غير محدد من الأشخاص. هذه الرسائل ذات طبيعة إعلامية وتوضيحية حول تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم ولا تمنع السلطات الضريبية ودافعي الضرائب ودافعي الرسوم ووكلاء الضرائب من الاسترشاد بقواعد التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم في فهم يختلف عن التفسير الذي حددته وزارة المالية الروسية. ينبغي أن ينظر إلى التفسيرات المكتوبة المنشورة المقدمة من وزارة المالية الروسية من قبل موضوعات العلاقات القانونية الضريبية إلى جانب المنشورات الأخرى للمتخصصين في هذا المجال.

تجدر الإشارة أيضًا إلى أن التوضيحات المكتوبة التي يتم إعدادها استجابة لطلبات دافعي الضرائب (دافعي الرسوم ووكلاء الضرائب)، كقاعدة عامة، موجهة إلى مقدمي طلبات محددين، وبالتالي، يمكن توسيع الآراء والاستنتاجات الواردة فيها لتشمل جميع الحالات الأخرى عن طريق لا يمكن تنفيذ دافعي الضرائب الآخرين (دافعي الرسوم، وكلاء الضرائب) إلا تحت مسؤولية دافعي الضرائب، دافعي الرسوم، وكيل الضرائب. وفي الوقت نفسه، فإن قيام المكلف أو دافع الرسم أو الوكيل الضريبي بإيضاحات كتابية لم تكن موجهة إليه لا يترتب عليه تطبيق القواعد الفقرة 8 من المادة 75و الفقرة الفرعية 3 من الفقرة 1 من المادة 111قانون الضرائب للاتحاد الروسي (بشأن عدم فرض عقوبات على مبلغ المتأخرات التي تكبدها دافع الضرائب (دافع الرسوم، وكيل الضرائب) نتيجة لامتثاله لتفسيرات مكتوبة بشأن إجراءات حساب ودفع الضريبة (الرسوم) ) أو بشأن قضايا أخرى تتعلق بتطبيق التشريعات المتعلقة بالضرائب والرسوم، الممنوحة له أو لعدد غير محدد من الأشخاص من قبل هيئة مالية أو ضريبية أو هيئة حكومية أخرى معتمدة (مسؤول معتمد من هذه الهيئة) ضمن اختصاصها، وكذلك بشأن الاستبعاد ذنب شخص ما في ارتكاب جريمة ضريبية نتيجة امتثال دافعي الضرائب (دافع الرسوم، وكيل الضرائب) للتفسيرات المكتوبة المحددة ).

ومع ذلك، في الوقت نفسه، الضريبة شفرةتم تقديم التزام مباشر للسلطات الضريبية بالاسترشاد بالتفسيرات المكتوبة حول تطبيق تشريعات الاتحاد الروسي بشأن الضرائب والرسوم، والتي تقدمها وزارة المالية في روسيا. مع الأخذ في الاعتبار ما سبق، تجدر الإشارة إلى أن هذا المعيار شفرةلا ينص على التزام السلطات الضريبية بالاسترشاد بالتفسيرات المكتوبة الصادرة عن وزارة المالية الروسية الموجهة إلى مقدمي الطلبات المحددين (نظرًا لأن هذه التفسيرات لا تحتوي على قواعد قانونية)، ولكنه يلزم السلطات الضريبية بالاسترشاد بالتفسيرات الموجهة إلى دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا. تعتبر الأخيرة موجهة في إطار التنسيق والسيطرة على أنشطة دائرة الضرائب الفيدرالية في روسيا (يتم تحديد صلاحيات وزارة المالية الروسية في هذا المجال أنظمة