Fshirja e materialeve për reklamim. Kontabiliteti për shpenzimet e reklamave. Dëshmi dokumentare për shpenzimet e reklamave për kontabilitetin tatimor

Ligjet e tregut diktojnë nevojën e reklamimit për çdo subjekt afarist – pjesëmarrës. Një grup masash për promovimin e produkteve shpesh kërkon kosto të konsiderueshme. Përfshirja e shumave të tilla në kosto duket sigurisht logjike nga pikëpamja e një subjekti ekonomik, por nga pikëpamja e legjislacionit gjithçka nuk është aq e thjeshtë. Kontabiliteti i kostove të reklamave nxjerr në pah konceptin e racionimit të kostos.

Cilat janë kostot e reklamave?

Ligji Federal Nr. 38 i datës 13 Mars 2006 e përcakton reklamën si informacion, qëllimi i të cilit është krijimi dhe ruajtja e vëmendjes, interesit për objektin e reklamuar. Forma e shpërndarjes së të dhënave të informacionit mund të jetë çdo dhe e destinuar për të gjithë blerësit e mundshëm, pa kufizim.

• efekte reklamuese vizuale, akustike, të kombinuara;
• informacione të shtypura, pikturuese të shpërndara nëpërmjet radios dhe televizionit;
• informacione të brendshme (në territorin e dyqanit, kompanisë) dhe të jashtme;
• informacion që synon një konsumator specifik dhe grupe njerëzish;
• informacione lokale dhe që mbulojnë rajone të caktuara, deri në ato ndërkombëtare.

Është e rëndësishme të theksohet se vetia themelore e reklamës është karakteri i saj masiv. Është shumë e rrezikshme të klasifikohet, për shembull, shpërndarja e suvenireve të kompanisë për partnerët e biznesit si shpenzime reklamimi, pasi në këtë rast adresuesi përcaktohet paraprakisht.

• subjekt i shpërndarjes në përputhje me ligjin (për shembull, për vetitë e produktit, përbërjen, kundërindikacionet për përdorim);
• pasqyruar në shenjën e dyqanit, organizimin (orari i punës, adresa);
• të dhënat e eksport-importit, duke përfshirë informacionin për pjesëmarrësit në një operacion tregtar;
• zgjidhje projektimi në dizajnimin e paketimit të produktit.

Kostot e reklamimit i nënshtrohen kontabilitetit (BU) dhe kontabilitetit tatimor (NU). Për qëllimet e NU, ato ndahen në të normalizuara dhe të panormalizuara. Shpenzimet e reklamave jo të standardizuara përfshihen në llogaritjen e taksës plotësisht, të normalizuara - pjesërisht.

Rregullimi i shpenzimeve për reklama dhe kontabiliteti tatimor

Ky artikull përmban një listë të mbyllur të shpenzimeve që nuk kanë nevojë të racionohen (klauzola 4 e të njëjtit nen). Një konsideratë e plotë do t'i kushtohet:

• shpenzimet për reklamim në media, përfshirë në internet: për krijimin dhe promovimin e faqes në internet të një produkti, kompanie, reklamash, etj.;
• shpenzimet për reklamat në natyrë: reklamimi i strukturave të jashtme dhe të brendshme, reklamimi i printuar vizual (fletëpalosje, kalendarë, postera);
• shpenzimet për pjesëmarrje në aktivitete ekspozuese, panaire (pagesa për pjesëmarrje, përgatitje vend tregtimi, produkte promocionale letre, shënimi i mostrave të mallrave).

Shpenzimet e tjera të reklamave duhet të racionohen. Standardi është vendosur në 1% të të ardhurave nga shitjet. Ata marrin parasysh jo vetëm shitjen e produkteve të tyre, por edhe mallrat për rishitje. Të drejtat pronësore që rezultojnë gjithashtu merren parasysh.

Në një shënim! Me rastin e përcaktimit të shumës së të hyrave, nga llogaritjet përjashtohen akcizat dhe TVSH-ja (letra nr. 03-03-01-04/1/310 e Ministrisë së Financave të datës 07/06/05).

Meqenëse llogaritja e vëllimit të shpenzimeve të normalizuara shoqërohet me llogaritjen e të ardhurave për periudhën, rezultatet e grumbullimit, treguesit do të ndryshojnë gjatë vitit. Totali kumulativ tremujor i masës së të ardhurave lejon që shpenzimet që nuk janë klasifikuar si të normalizuara në tremujorin e mëparshëm t'u atribuohen atyre në tremujorin e ardhshëm.

Për shembull, kostot e krijimit të faqes tuaj të internetit konsiderohen për qëllimet e NU plotësisht si reklamë. Megjithatë, kostot që lidhen me organizimin e tregtisë përmes vendit të specifikuar lidhen me prodhimin dhe shitjen e mallrave për qëllimet e NU. Në këtë rast, mund të ketë reklama si të tilla.

Shpërndarja e fletushkave në panair (dhe kostot përkatëse) nuk janë të standardizuara, dhe shpërndarja e çmimeve të markës bazuar në rezultatet e një vizatimi të organizuar për vizitorët lidhet me kostot e standardizuara të reklamave. Caktimi i prodhimit, shpërndarjes së broshurave, fletushkave në kategorinë e kostove të pa standardizuara, së bashku me broshurat dhe katalogët, konfirmohet edhe nga Ministria e Financave (në shkresën nr.

Lista e shpenzimeve të normalizuara është e hapur për ligjvënësit, prandaj, një kompani mund t'i atribuojë reklamimit çdo shpenzim me shenja reklamimi që përputhen me Ligjin Federal Nr. 38, pavarësisht nëse ato janë të emërtuara në Kodin Tatimor apo jo. Konfirmimi i kësaj teze mund të gjendet në praktikën e gjykatave (për shembull, posta FAS MO Nr. A40-54372 / 11-91-234 e 21.03.12).

Rregulli i përgjithshëm - çdo kosto duhet të dokumentohet - është gjithashtu i vërtetë në rastin e kostove të reklamimit. Dokumentacioni i vlerësimit, dokumentacioni që konfirmon blerjen e mallrave dhe materialeve, dokumentacioni i referencës, gjatë kryerjes së fushatave reklamuese në media, mund të shërbejnë si konfirmim.

Kur përdorni metodën e përllogaritjes, momenti i njohjes mund të jetë paraqitja e dokumenteve të transaksionit: një akt, një faturë ose dita e fundit e periudhës së raportimit (tatimore) (TC RF, neni 272).

Veprimtari tregtare në shkallë ndërkombëtare, padyshim, përfshin edhe kostot e reklamimit, por këtu ka një veçori: traktatet dhe marrëveshjet ndërkombëtare mund të mos përputhen plotësisht me standardet e ngjashme ruse. Në këtë rast, përparësia është një marrëveshje ndërkombëtare (TC RF, neni 7, dokumenti i Ministrisë së Financave Nr. 03-08-РЗ / 9491 05/03/14, një sërë të tjerash të ngjashme) dhe kushtet e saj. Nga sa më sipër rezulton se në disa raste kostot e standardizuara të reklamave përfshihen plotësisht në llogaritjet tatimore, pa aplikimin e një standardi.

Kontabiliteti

Telat mund të jenë:

• Dt 10 Kt 60- blerja e mallrave dhe materialeve për përdorim në qëllime reklamimi.
• Dt 44, 26 Kt 10- shlyerja e kostove të reklamave.

Siç u përmend më lart, brenda një viti, kostot e reklamimit mund të merren parasysh jo vetëm në periudhën e kaluar raportuese, por edhe në ato pasuese. Kjo bëhet nëse në periudhën e kaluar shuma ishte mbi normën, dhe në shumën pasuese të të ardhurave e lejoi atë të "përshtatej" në standardin e kostos.

Prandaj, diferencat e përkohshme duhet të njihen - një aktiv tatimor i shtyrë:

• Dt 09 Ct 68- AJO njihet, e llogaritur mbi shumën e kostove të tepërta të reklamës.
• Dt 68 Ct 09- fshihet AJO në periudhën e ardhshme.

Rezultatet

1. Shpenzimet e reklamimit për qëllime të NU ndahen në të standardizuara dhe të pa standardizuara. Lista e kostove jo të standardizuara është e mbyllur dhe lista e kostove të standardizuara është e hapur. Kjo e fundit do të thotë se çdo kosto që përputhet me Ligjin Federal dhe ka një shenjë reklamimi mund t'i atribuohet kostove të normalizuara të reklamave.
2. Racionalizimi i kostove për qëllime të NU bëhet nga vëllimi i të ardhurave për periudhën, në masën 1%. Për shkak të rritjes së të ardhurave gjatë vitit, shuma e kostove të normalizuara të reklamave mund të ndryshojë. Gjendja e pa përfshirë në kosto në vitin aktual nuk mund të bartet në vitin e ardhshëm.
3. Kostot e reklamave për qëllime kontabël nuk janë të standardizuara. Kontabiliteti mbahet në llogaritë 44, 26 dhe të tjera të ngjashme, në përputhje me politikën kontabël të shoqërisë.

Pothuajse asnjë kompani moderne në punën e saj nuk mund të bëjë pa reklama. Ashtu si çdo fushë e veprimtarisë së kompanisë, reklamimi kërkon financim. Merrni parasysh se si kostot e reklamimit reflektohen në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Shpenzimet e reklamave në kontabilitet

Në kontabilitet, reklamimi pasqyrohet në përputhje me kërkesat e PBU 10/99: ky dokument klasifikon kostot e reklamimit si shpenzime për aktivitete të zakonshme (klauzola 5 e PBU 10/99). Shpenzimet e reklamave njihen plotësisht në periudhën e raportimit në të cilën ato janë kryer realisht.

DT 44 - CT 60 (76) - shërbime të organizatave të palëve të treta në fushën e reklamave;

Duke pasur parasysh këto kosto, ka një sërë gjërash që duhen mbajtur parasysh:

• Kur vendosni një reklamë në media, duhet t'i kërkoni palës tjetër një certifikatë regjistrimi si media.
• Nëse media nuk është e specializuar në reklama, atëherë reklama e vendosur në të duhet të shoqërohet me shenjën "reklamim" ose "si reklamë" (neni 16 i Ligjit të 13 Mars 2006 Nr. 38-FZ "Për Reklamimin") .
• Nëse një objekt që përdoret për reklamim plotëson kriteret e klasifikimit si aktive fikse sipas kontabilitetit tatimor, atëherë kostoja e tij i atribuohet shpenzimeve nëpërmjet “mekanizmit” të amortizimit. Kjo mund të jetë, për shembull, një billboard i palëvizshëm që kushton më shumë se 100 mijë rubla, i krijuar për përdorim afatgjatë për më shumë se një vit.

Të gjitha reklamat e tjera janë një shpenzim i normalizuar dhe pranohen në kontabilitetin tatimor në masën 1% të të ardhurave për periudhën raportuese (tatimore), pa TVSH dhe akciza.

Në veçanti, ndër shpenzimet e normalizuara, Kodi Tatimor i Federatës Ruse veçon dhënien e çmimeve për fituesit e vizatimeve të mbajtura si pjesë e fushatave reklamuese.

Të ardhurat për normalizim dhe kostot merren parasysh në bazë akruale (nga fillimi i vitit). Prandaj, kostot që nuk njihen në periudhën e parë të raportimit mund të merren parasysh në të ardhmen, kur shuma totale e të ardhurave bën të mundur "përshtatjen" e tyre në standard. Nëse të ardhurat për periudhën tatimore (vit) nuk janë të mjaftueshme për të marrë parasysh të gjitha kostot e normalizuara, atëherë bilanci i tyre i papërdorur nuk mund të bartet në vitin e ardhshëm.

Shpenzimet e reklamimit në kontabilitetin tatimor sipas sistemit të thjeshtuar tatimor

Në këtë rast sigurisht nënkuptojmë objektin “Të ardhura minus shpenzimet”, sepse. kur përdorni objektin "Të ardhura", kontabiliteti tatimor i shpenzimeve nuk ka kuptim.

Neni 346.16 i Kodit Tatimor të Federatës Ruse përcakton që "thjeshtuesit" njohin kostot e reklamimit në një mënyrë të ngjashme me tatimin mbi të ardhurat. ato. ato ndahen gjithashtu në dy kategori: të njohura të plota dhe në masën 1% të të ardhurave.

Këtu duhet të merret parasysh edhe një nga veçoritë e sistemit të thjeshtuar tatimor - njohja e të ardhurave dhe shpenzimeve "me pagesë", d.m.th. metoda e parave të gatshme. Prandaj, për të llogaritur shpenzimet e reklamimit (si dhe çdo tjetër), "thjeshtuesi" duhet jo vetëm të hartojë dokumente parësore, por edhe të paguajë plotësisht furnizuesin.

Gjatë llogaritjes së standardit 1% për shpenzimet e normalizuara, të ardhurat merren gjithashtu parasysh "në pagesë", përfshirë paradhëniet e marra.

Prodhimi

Kostot e reklamimit në kontabilitet njihen plotësisht në periudhën aktuale. Në kontabilitetin tatimor, këto shpenzime pranohen në varësi të kategorisë së tyre - të pa standardizuara të ngjashme me kontabilitetin, dhe të normalizuara - brenda 1% të të ardhurave.

Paragrafi 4 i PBU 10/99 përcakton se:

“Shpenzimet e organizatës, në varësi të natyrës së tyre, kushteve të zbatimit dhe fushave të veprimtarisë së organizatës, ndahen në:

shpenzimet për aktivitete të zakonshme;

shpenzimet operative;

shpenzime jo operative”.

41-1 "Mallra në magazina";

Organizatat prodhuese prodhojnë cn Vlerësimi i kostos së produkteve të prodhuara të përdorura për qëllime reklamimi, duke përdorur nënllogaritë e mëposhtme të hapura në llogarinë 43 "Produkte të gatshme":

43-1 "Produkte të gatshme në magazinë";

Nëse, gjatë formimit të shpenzimeve të reklamimit, organizata kryen disa punë më vete, atëherë fillimisht shpenzimet e tilla merren parasysh nga organizata në llogarinë 23 "Prodhimi ndihmës".

Le të shqyrtojmë sa më sipër në më shumë detaje duke përdorur një shembull (të gjitha shumat e përdorura në shembull tregohen pa TVSH).

Shembull.

Një organizatë e angazhuar në prodhimin e llambave merr pjesë në ekspozitë. Mostrat e llambave u përdorën për të hartuar stendën e ekspozitës, kostoja totale e mostrave ishte 650,000 rubla. Shpenzimet e dorëzimit dhe zhdoganimit u bënë vetë, shuma e kostove arriti në 5000 rubla. Gjatë ekspozitës, një pjesë e produkteve u shpërnda në konsumatorët potencialë të produkteve, pjesa tjetër ra në gjendje të keqe (të prishur). Në bazë të porosisë së kokës, të gjitha mostrat u njohën si plotësisht të përdorura gjatë ekspozitës. Organizata nxori një akt për heqjen e produkteve të gatshme për qëllime reklamimi.

Fundi i shembullit.

Duke u përpjekur të mbrohen nga rreziku i mospagesës, organizatat që ofrojnë shërbime reklamimi kërkojnë që klientët të transferojnë një paradhënie.

Në të njëjtën kohë, këshillohet të hapni nënllogaritë e mëposhtme për llogarinë 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët":

60-1 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët për shërbimet e kryera";

60-2 "Avansë".

Se reklama është një pjesë e domosdoshme dhe integrale e biznes modern, është pa dyshim. Është gjithashtu absolutisht e qartë se meqenëse reklamimi është i domosdoshëm, atëherë kostoja e tij është një kosto e nevojshme në procesin e punës, dhe jo teprime të pajustifikuara. Prandaj, kostot e reklamimit duhet të llogariten siç duhet. Më herët në këtë libër kemi diskutuar në detaje çështjen e pranimit të shpenzimeve të reklamave në kontabilitetin tatimor, por tani le të shohim se si pasqyrohen këto shpenzime në kontabilitet.

Për të filluar, le t'i drejtohemi PBU 10/99 "Shpenzimet e organizatës" (nuk duhet të neglizhohet se PBU e specifikuar vlen për të gjitha llojet e organizatat tregtare përveç sigurimit dhe kredisë). Pra, shpenzimet e organizatës njihen si një rënie në përfitimet ekonomike si rezultat i asgjësimit të aktiveve ( Paratë, prona të tjera) dhe (ose) shfaqjen e detyrimeve, që çojnë në një ulje të kapitalit të kësaj organizate, me përjashtim të një ulje të kontributeve me vendim të pjesëmarrësve (pronarëve të pronave) (klauzola 2 PBU 10/99). Meqenëse shpenzimet e reklamimit janë asgjësimi i aktiveve monetare të ndërmarrjes dhe nuk përfshihen në listën e asgjësimit të aktiveve që nuk njihen si shpenzime në dritën e RAS 10/99 (duke përfshirë një ulje të kapitalit të autorizuar, kontributet në kapitalet e autorizuara të ndërmarrjeve të tjera dhe të tjera investimet financiare, krijimi i aktiveve afatgjata, pagesat në favor të detyrimit ose principalit, parapagimet dhe paradhëniet, shlyerja e huave dhe huamarrjeve), pasqyrimi i tyre në kontabilitetin e ndërmarrjes i nënshtrohet kësaj PBU. Megjithatë, duke pasur parasysh se parapagimet, depozitat dhe paradhëniet sipas PBU 10/99 nuk janë shpenzime, ne nuk do të shqyrtojmë tani situatat kur ndërmarrja e klientit avancon punën për zbatimin e shërbimeve reklamuese nga organizata zbatuese.

Shpenzimet e ndërmarrjes në kontabilitet ndahen në shpenzime për aktivitete të zakonshme dhe shpenzime të tjera (d.m.th., përveç shpenzimeve për aktivitete të zakonshme). Çfarë grupi shpenzimesh mund t'i atribuohen kostove të reklamimit? Sipas paragrafit 5 të PBU 10/99, shpenzimet për aktivitete të zakonshme janë shpenzime që lidhen me prodhimin dhe shitjen e produkteve, blerjen dhe shitjen e mallrave. Shpenzime të tilla konsiderohen edhe shpenzime, zbatimi i të cilave shoqërohet me kryerjen e punës, ofrimin e shërbimeve. Meqenëse reklamimi, siç u përmend më herët, synon rritjen e vëllimit të shitjeve të produkteve, mallrave dhe shërbimeve të kryera, atëherë kostot e reklamimit përfshihen në kontabilitet si shpenzime për aktivitetet e zakonshme. Rrjedhimisht, shpenzimet e reklamimit në kontabilitet, ndryshe nga kontabiliteti tatimor, do të pranohen plotësisht, në një shumë të barabartë me shumën e pagesës dhe (ose) llogarive të pagueshme.

1) shpenzimi është bërë në përputhje me një kontratë specifike, kërkesat e akteve legjislative dhe rregullatore, zakonet e biznesit;

2) shuma e shpenzimit mund të përcaktohet;

3) ekziston besimi se si rezultat i një operacioni të veçantë do të ketë një ulje të përfitimeve ekonomike të organizatës. Ka siguri se një transaksion i caktuar do të reduktojë përfitimet ekonomike të njësisë ekonomike kur njësia ekonomike ka transferuar aktivin, ose nuk ka pasiguri në lidhje me transferimin e aktivit.

Sigurisht, çdo shpenzim i marrë në konsideratë duhet të jetë i dokumentuar.

Për më tepër, efektiviteti i mëvonshëm i reklamimit nuk mund të ndikojë në njohjen ose mosnjohjen e shpenzimeve për një të caktuar shërbim reklamimi ose produkte në kontabilitet, jo vetëm sepse në përgjithësi është mjaft e vështirë të përcaktohet efektiviteti specifik i një lloji të caktuar reklamimi (fushata reklamuese), por edhe në bazë të paragrafit 17 të PBU 10/99, sipas të cilit shpenzimet i nënshtrohen njohja në kontabilitet, pavarësisht nga synimi për të marrë të ardhura, të ardhura të tjera ose të tjera dhe nga forma e shpenzimit (para, natyrore dhe të tjera).

Në organizatat e përfshira në aktivitete industriale dhe të tjera prodhuese, llogaria 44 "Kostot e shitjes" mund të pasqyrojë, në veçanti, kostot e mëposhtme: për paketimin dhe paketimin e produkteve në depot e produkteve të gatshme; për dërgimin e produkteve në stacionin (skelën) e nisjes, ngarkimin në vagonë, anije, makina dhe mjete të tjera; komisionet (zbritje) të paguara për shitjet dhe organizatat e tjera ndërmjetësuese; për mirëmbajtjen e ambienteve për ruajtjen e produkteve në vendet e shitjes së tij dhe shpërblimin e shitësve në organizatat e angazhuara në prodhimin bujqësor; për reklama; për shpenzimet e argëtimit; shpenzime të tjera të ngjashme.

Në organizatat e angazhuara në aktivitete tregtare, në llogarinë 44 "Shpenzime për shitje" mund të pasqyrohen, në veçanti, shpenzimet e mëposhtme (kostot e shpërndarjes): për transportin e mallrave; për pagat; me qera; për mirëmbajtjen e ndërtesave, strukturave, lokaleve dhe inventarit; magazinimi dhe përpunimi i mallrave; për reklama; për shpenzime argëtimi dhe shpenzime të tjera të ngjashme.

Për të llogaritur shpenzimet e reklamave, në llogarinë 44 hapet nënllogaria "Shpenzime reklamimi". Siç kujtojmë, në kontabilitet, shpenzimet e reklamave, nëse plotësojnë kushtet për njohjen e shpenzimeve, pranohen të plota. Në kontabilitetin tatimor, shpenzimet e reklamave ndahen në dy grupe: të standardizuara dhe të pa standardizuara. Për lehtësinë e kontabilitetit të mëtejshëm tatimor, në një sërë rastesh, nën-llogaritë (nën-llogaritë e rendit të dytë) "Kostot e vlerësuara të reklamave" dhe "Kostot e reklamave jo të standardizuara" hapen në nën "Kostot e reklamimit". - llogari. Shuma e shpenzimeve të bëra nga organizata (në rastin tonë, shpenzimet e reklamave) grumbullohen në debitin e llogarisë 44 "Shpenzimet e shitjes", dhe më vonë fshihen në llogarinë 90 "Shitjet". Sipas Udhëzimeve për Zbatimin e Planit Kontabël për Veprimtaritë Financiare dhe Ekonomike të Organizatave, shumat e shpenzimeve të akumuluara në llogarinë 44 debitohen në llogarinë 90 plotësisht ose pjesërisht.

Në rast të fshirjes së pjesshme, këto janë objekt i shpërndarjes:

1) në organizatat e angazhuara në aktivitete industriale dhe të tjera prodhuese - kostoja e paketimit dhe transportit (midis lloje të caktuara produktet e dërguara në baza mujore bazuar në peshën, vëllimin, koston e prodhimit ose tregues të tjerë përkatës);

2) në organizatat e angazhuara në tregti dhe aktivitete të tjera ndërmjetëse - kostot e transportit (midis mallrave të shitura dhe bilancit të mallrave në fund të çdo muaji);

3) në organizatat që korrin dhe përpunojnë produkte bujqësore - në debitim të llogarive 15 "Burimi dhe blerja e aseteve materiale" (shpenzimet për prokurimin e lëndëve të para bujqësore) dhe (ose) 11 "Kafshët për rritje dhe majmëri" (shpenzimet për prokurimi i bagëtive dhe shpendëve) .

Të gjitha shpenzimet e tjera që lidhen me shitjen e produkteve, mallrave, punëve, shërbimeve ngarkohen çdo muaj në koston e produkteve të shitura (mallra, punë, shërbime).

Shpenzimet e reklamave ngarkohen mujore në koston e mallrave të shitura (produktet e shitura, punët e kryera, shërbimet e ofruara). Sidoqoftë, në varësi të metodës së shlyerjes së shpenzimeve të shitjes, të zgjedhur nga ndërmarrja dhe të fiksuara në politikën e saj kontabël, shpenzimet e reklamimit mund të shlyhen në koston e prodhimit tërësisht ose pjesërisht, në përpjesëtim me vëllimin e produkteve (mallrave). shitur.

Shpenzimet për prodhimin e broshurave dhe broshurave merren parasysh në llogarinë 10 "Materiale" nën llogarinë "Materialet reklamuese". Në të ardhmen, kostoja e këtyre materialeve ngarkohet në llogarinë 44 "Kostot e shitjes" nënllogaria "Kostot e reklamimit"

Jo gjithmonë, siç kemi thënë tashmë, reklamimi është i kufizuar në ofrimin e shërbimeve. Nëse po flasim për një ndërmarrje të angazhuar në aktivitete tregtare, ajo mund të përdorë një pjesë të mallrave që shet për aktivitete promovuese, veçanërisht për veshjen e dritareve. Në këtë rast, lëvizja e mallrave pasqyrohet nga hyrjet e brendshme në llogarinë 41 "Mallra":

Debiti i llogarisë 41 "Mallra" - pasqyrohet transferimi i mallrave për veshjen e dritareve.

Kur ndryshoni ekspozimin në kontabilitet, bëhet shënimi i mëposhtëm:

Debiti i nënllogarisë 41-1 "Mallra në magazina",

Kredia e llogarisë 41 Nënllogaria "Mallra" "Mallra në vitrinë" - pasqyron kthimin në magazinë të mallit të përdorur për dekorimin e vitrinës.

Dhe tashmë nga nënllogaria 41-1 "Mallra në magazina" këto mallra do të fshihen nëse nuk i nënshtrohen shitjes së mëtejshme. Megjithatë, shumë organizata tregtare vazhdojnë të shesin mallra që janë përdorur për veshjen e dritareve, mostrat e ekspozitës dhe të tjera, nëse nuk i kanë humbur pronat e tyre konsumatore. Humbja e pjesshme e pronave të konsumatorit që nuk pengon përdorimin e këtij produkti për qëllimin e tij të synuar (mungesa e paketimit, dëmtimi i vogël i pamjes, përdorimi i pjesshëm i materialeve harxhuese të përfshira në paketën e detyrueshme të mallrave, etj.) kompensohet me një ulje të çmimi i produktit për shkak të marzhit tregtar. Duhet të them që kjo praktikë është mjaft e zakonshme dhe jep rezultate të mira, duke i lejuar kompanisë të shmangë shumicën e humbjeve që lidhen me fshirjen e mallrave. Ulja e kostos së mallrave që kanë humbur plotësisht ose pjesërisht pronat e tyre konsumatore për shkak të ekspozimit në vitrina, në ekspozita, në stenda dhe ndryshe, reflektohet edhe në postimin:

Kredia e llogarisë 41 Nënllogaria "Mallra" "Mallra në magazina" - është fshirë kostoja e mallrave të përdorura për ekspozim.

Nëse një ndërmarrje përdor mallrat që shet ose produktet që prodhon për të mbështetur materialisht promovime (për shembull, shpërndarjen e suvenireve, dhënien e çmimeve), atëherë ajo do të pasqyrojë asgjësimin e aktiveve me hyrjen tashmë të njohur për ne:

Debi i llogarisë 44 "Shpenzime shitjeje" nënllogari "Shpenzime reklamimi",

Kredia e llogarisë 41 "Mallra" - shlyhet kostoja e mallrave të përdorura për qëllime reklamimi.

Një ndërmarrje prodhuese që përdor produktet e saj për qëllime reklamimi e pasqyron këtë operacion në kontabilitet si më poshtë:

Debi i llogarisë 44 "Shpenzime shitjeje" nënllogari "Shpenzime reklamimi",

Kredia e llogarisë 43 "Produkte të gatshme" - pasqyron koston e produkteve të gatshme të përdorura për qëllime reklamimi.

E njëjta hyrje pasqyron një ulje të kostos së produkteve të gatshme të shkaktuar nga një humbje e pjesshme e pronave të konsumatorit si rezultat i përdorimit për qëllime reklamimi (gjatë ekspozimit).

Materialet dhe shërbimet e palëve të treta për prodhimin e stendave ose tabelave reklamuese për organizatën përfshihen në kostot e reklamimit plotësisht. Nëse organizata vendos të instalojë vetë tabela dhe media të tjera reklamimi në natyrë dhe synon të përdorë struktura të tilla për më shumë se 12 muaj, atëherë në këtë rast ato duhet të merren parasysh si pjesë e aktiveve fikse dhe inventarëve të organizatës në përputhje me dispozitat e PBU 6/01, kostoja e blerjes e cila përbën koston fillestare të saj.

Nga 1 janari 2008, kufiri për klasifikimin e një aktivi si aktive fikse për qëllime të tatimit mbi fitimin është 20,000 rubla.

Organizata bleu një billboard, kostoja e së cilës është 17,700 rubla, përfshirë TVSH-në 18% - 2,700 rubla. Politika e kontabilitetit të organizatës thotë se pasuria nuk vlen më shumë se 20,000 rubla. ose kufi tjetër i vendosur përfshihet në MPZ.

Në kontabilitetin e organizatës, u bënë shënimet e mëposhtme:

Llogaria e debitit 10 "Materiale",

Kredia e llogarisë 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët" - 15,000 rubla. - billboard i pranuar për kontabilitet;

Llogaria e debitit 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi vlerat e fituara",

Kredia e llogarisë 60 "Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët" - 2700 rubla. - TVSH e pasqyruar në tabela;

Llogaria e debitit 60 "Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët",

Kredia e llogarisë 51 "Llogaritë e shlyerjes" - 17700 rubla. - fondet i transferohen furnizuesit;

Debiti i llogarisë 68 "Llogaritjet mbi taksat dhe tarifat" nënllogaria "Llogaritjet mbi tatimin mbi vlerën e shtuar",

Kredia e llogarisë 19 "Taksa mbi vlerën e shtuar për sendet me vlerë të fituara" - 2700 rubla. - dorëzuar për zbritje të TVSH-së;

Debi i llogarisë 44 "Shpenzime shitjeje" nënllogari "Shpenzime reklamimi",

Kredia e llogarisë 10 "Materiale" - 15,000 rubla. - kostoja e billbordit përfshihet në kosto në momentin e vënies në punë.

Llogaria debitore 08 "Investime në aktive afatgjata",

Krediti i llogarisë 60 “Shlyerje me furnitorë dhe kontraktorë” - billboard i pranuar për kontabilitet;

Llogaria e debitit 01 "Aktivet fikse",

Kredia e llogarisë 08 "Investimet në aktive afatgjata" - billbordi përfshihet në aktivet fikse;

Debi i llogarisë 44 "Shpenzime shitjeje" nënllogari "Shpenzime reklamimi",

Kredia e llogarisë 02 "Amortizim i aktiveve të qëndrueshme" - amortizimi është i përllogaritur.

Kur llogariten kostot e reklamave në natyrë, nëse një njësi ekonomike punëson një agjenci reklamash për të vendosur reklama në strukturat e reklamave në pronësi të agjencive për një periudhë të zgjatur kohore, kostot e vendosjes duhet të tarifohen në mënyrë lineare.

Kostot e postimit të informacionit në internet janë reklama. Ky këndvështrim konfirmohet nga Ministria e Financave e Rusisë, e cila jep shpjegimet e duhura në një letër të datës 6 dhjetor 2006 N 03-03-04 / 2 / 254 "Për procedurën e atribuimit të kostove të prodhimit të fletëpalosjeve, fletushkave dhe shpenzimet e reklamimit nëpërmjet internetit ndaj shpenzimeve të organizatës për reklamim për qëllime të tatimit mbi të ardhurat.Në veçanti thuhet se, sipas Ligjit për Reklamim, koncepti i rrjeteve telekomunikuese përfshin vendosjen e reklamave në internet.Prandaj, kostot aktivitetet e reklamimit në World Wide Web klasifikohen si reklama. në letrën e Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 29 janar 2007 N 03-03-06 / 1/41 "Për kontabilizimin e tatimit mbi të ardhurat e shpenzimeve për vendosjen e produkteve reklamuese në internet që përmban informacione reklamimi për një organizatë ose për shërbime individuale të ofruara nga një organizatë", kostot e të dhënave nuk standardizohen, por merren parasysh gjatë llogaritjes së plotë të tatimit mbi të ardhurat.

Sipas paragrafit 7 të Ch. 2 PBU 18/02, një detyrim tatimor i përhershëm (pasuri) kuptohet si shuma e tatimit që çon në një rritje (ulje) të pagesave tatimore për tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese.

Një detyrim tatimor i përhershëm (aktiv) njihet nga një organizatë në periudhën raportuese në të cilën lind diferenca e përhershme.

Detyrimi tatimor i përhershëm (aktivi) është i barabartë me shumën e përcaktuar si produkt i diferencës konstante që ka lindur në periudhën raportuese dhe normës së tatimit mbi të ardhurat e përcaktuar me ligj. Federata Ruse mbi taksat dhe tarifat dhe të vlefshme në datën e raportimit.

Detyrimet tatimore të përhershme pasqyrohen në kontabilitet në llogarinë e fitimit dhe humbjes (nënllogaria "Detyrim i përhershëm tatimor") në korrespondencë me kreditimin e llogarisë për kontabilitetin e tatimeve dhe tarifave, d.m.th. një diferencë e përhershme lind nëse shpenzimet e marra pjesërisht në konsideratë për qëllime tatimore nuk merren parasysh në të ardhmen (në periudhat tatimore në vijim).

Në kontabilitet, një diferencë e përhershme tatimore do të pasqyrohet në postim:

Llogaria e debitit 99 "Fitimi dhe humbja",

Kredia e llogarisë 68 "Llogaritjet mbi taksat dhe tarifat" nënllogaria "Llogaritjet mbi tatimin mbi të ardhurat" - merret parasysh një detyrim tatimor i përhershëm.

Sa i përket dallimeve të përkohshme, sipas paragrafit 8 të K. 2 PBU 18/02, diferencat e përkohshme kuptohen si të ardhura dhe shpenzime që formojnë fitimin (humbjen) kontabël në një periudhë raportuese, dhe bazën tatimore për tatimin mbi të ardhurat - në një tjetër ose në periudha të tjera raportuese. Diferencat e përkohshme ndahen më tej në diferenca të përkohshme të zbritshme dhe diferenca të përkohshme të tatueshme.

Diferencat e përkohshme të tatueshme përmenden në pikën 12 të së njëjtës PBU: diferencat e përkohshme të tatueshme në formimin e fitimit (humbjes) të tatueshme çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra, i cili duhet të rrisë shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në raportimin e ardhshëm. vit ose në periudhat pasuese të raportimit.

Diferencat e përkohshme të tatueshme lindin nga:

1) Aplikacionet menyra te ndryshme amortizimi për qëllime kontabël dhe për qëllime të përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat;

2) njohja e të ardhurave nga shitja e produkteve (mallrave, punëve, shërbimeve) në formën e të ardhurave nga aktivitetet e zakonshme të periudhës raportuese, si dhe njohja e të ardhurave nga interesi për qëllime kontabël bazuar në supozimin e sigurisë së përkohshme të fakteve të aktivitetit ekonomik, dhe për qëllime tatimore - në bazë të parave të gatshme;

3) aplikimi i rregullave të ndryshme për pasqyrimin e interesit të paguar nga organizata për sigurimin e saj me para (kredi, kredi) për përdorim për qëllime kontabiliteti dhe taksash;

4) dallime të tjera të ngjashme.

Diferencat e përkohshme lindin nëse shpenzimet pranohen pjesërisht në periudhën raportuese, por ka të ngjarë që pjesa e mbetur e shpenzimeve të njihet për qëllime tatimore në periudhën e ardhshme raportuese.

Sipas klauzolës 11 të PBU 18/02, diferencat e përkohshme të zbritshme në formimin e fitimit (humbjes) të tatueshme çojnë në formimin e tatimit mbi të ardhurat e shtyra, i cili duhet të zvogëlojë shumën e tatimit mbi të ardhurat që paguhet në buxhet në periudhën e ardhshme raportuese ose në periudhat pasuese të raportimit.

Diferencat e përkohshme të zbritshme rezultojnë nga:

1) përdorimi i metodave të ndryshme të llogaritjes së amortizimit për qëllime të kontabilitetit dhe përcaktimit të tatimit mbi të ardhurat;

2) aplikimi i metodave të ndryshme të njohjes së shpenzimeve komerciale dhe administrative në koston e produkteve, mallrave, punëve, shërbimeve të shitura në periudhën raportuese për qëllime të kontabilitetit dhe taksave.

3) humbje e bartur, e papërdorur për të ulur tatimin mbi të ardhurat në periudhën raportuese, por që do të pranohet për qëllime tatimore në periudhat pasuese të raportimit, përveç nëse parashikohet ndryshe nga legjislacioni i Federatës Ruse për taksat dhe tarifat;

4) aplikimi, në rastin e shitjes së mjeteve fikse, të rregullave të ndryshme për njohjen për qëllime kontabël dhe tatimore të vlerës së mbetur të mjeteve fikse dhe shpenzimeve që lidhen me shitjen e tyre;

5) prania e llogarive të pagueshme për mallrat (punët, shërbimet) e blera kur përdorni metodën e parave të gatshme për përcaktimin e të ardhurave dhe shpenzimeve për qëllime tatimore, dhe për qëllime kontabël - bazuar në supozimin e sigurisë së përkohshme të fakteve të veprimtarisë ekonomike;

6) dallime të tjera të ngjashme.

Megjithatë, ky zë i shpenzimeve është më i diskutueshëm për sa i përket taksimit (baza e tatimit mbi të ardhurat). Jo çdo fenomen i konsideruar nga publiku si reklamë është i tillë nga pikëpamja ligjore. Përveç kësaj, është e nevojshme të merret parasysh një kriter i rëndësishëm për legjitimitetin e kontabilitetit të shpenzimeve për qëllime tatimore - normalizimin e shpenzimeve.

Konsideroni se si koncepti i normës për kostot e reklamimit reflektohet në kontabilitet dhe kontabilitet tatimor.

Shenjat e përcaktuara ligjërisht të reklamimit

Aktiviteti reklamues i sipërmarrësve rregullohet me ligj federal - Ligji Federal "Për Reklamimin", datë 13 Mars 2006 Nr. 38. Ai e përcakton reklamën si një lloj informacioni që synon krijimin dhe ruajtjen e vëmendjes dhe interesit për një objekt dhe tregon Karakteristikat ligjore:

• metoda, forma dhe mjetet e shpërndarjes nuk kanë rëndësi - ato mund të jenë çdo gjë;
• rrethi i adresuesve të informacionit nuk përcaktohet, domethënë është i destinuar për të gjithë.

E RËNDËSISHME! Kriteri i fundit është vendimtar. Kështu, për shembull, produktet e suvenireve me logon e kompanisë, të cilat u jepen partnerëve dhe klientëve, nuk mund t'i atribuohen reklamave, si dhe kostove të tyre, pasi dihet paraprakisht se për kë janë të destinuara.

Legjislacioni përcakton gjithashtu objektet që nuk kanë lidhje me reklamat:

• të dhënat që duhet të zbulohen me ligj;
• shenja me emrin, adresën, mënyrën e funksionimit të shoqërisë;
• informacion në lidhje me përbërjen e mallrave, prodhues, eksportues (importues), të aplikuar në paketim;
• elementet e dizajnit të paketimit të produktit.

Pse na duhet një normë në shpenzimet e reklamave

Një organizatë mund të shpenzojë shuma të konsiderueshme për reklama, të cilat vendosen nga menaxhmenti, duke marrë parasysh efektivitetin e masave të marra në këtë drejtim. vendimet e menaxhmentit dhe kapacitetin financiar të organizatës. Meqenëse reklamimi nuk është vetëm informacion, por edhe veprimtari sipërmarrëse, pasqyrohet në kontabilitetin përkatës dhe i nënshtrohet tatimit.

• normalizuar - ato që njihen si të tilla vetëm në përputhje me kritere të caktuara;
• jo standardizuar - merren parasysh pa kushte si kosto reklamimi, pa u kufizuar në tatimin.

Nga kjo ndarje varet nga shuma e kostove që kompania mund të marrë parasysh gjatë përcaktimit të bazës për tatimin mbi të ardhurat: brenda kufijve të kufizuar ose plotësisht.

Shpenzimet e reklamave që nuk janë të racionuara

Kostot e reklamave jo të standardizuara - ato që lidhen me reklamat në të gjitha rastet dhe nuk mund të konsiderohen si të ndryshme. Ligji "Për Reklamimin" dhe Kodi Tatimor i Federatës Ruse (paragrafët 2-4, pika 4, neni 264) ofrojnë një listë të mbyllur të shpenzimeve të tilla.

1. Kostot për aktivitetet reklamuese për të cilat përdoren mjetet e komunikimit masiv:
   • reklamat në median e shkruar;
   • transmetimet;
   • Shfaqje televizive;
   • Interneti;
   • mjete të tjera komunikimi.

• kostoja e kohës së transmetimit;
• pagesa për krijimin dhe vendosjen e një videoje reklamuese;
• paga e agjentit reklamues etj.

SHËNIM! Produkti reklamues i krijuar, nëse ekziston dhe funksionon për një kohë të caktuar, kthehet në një aktiv jo-material, që do të thotë se do të ketë një vlerë fillestare kontabël dhe do t'i nënshtrohet zbritjeve të amortizimit gjatë gjithë periudhës së përdorimit.

Kostot e reklamimit në natyrë, të cilat përfshijnë:

• stenda reklamuese;
• mburoja;
• pankarta;
• strijat;
• panele të lehta dhe tabela të rezultateve;
• balona, ​​balona etj.

KUJDES! Këto shpenzime përfshijnë jo vetëm shpenzimet për vetë informacionin e reklamës, por edhe për transportuesin e tij. Nëse transportuesi i përket firmës, atëherë ai është aktivi i saj, nga vlera e të cilit zbritet amortizimi.

Fondet për pjesëmarrje në ngjarjet e ekspozitës, të tilla si:

• panaire tregtare;
• ekspozim;
• ekspozita shitjesh;
• vitrinat etj.

INFORMACION I RENDESISHEM! Në kuadër të këtyre eventeve, kostot e tarifave të hyrjes, dhënies së lejeve, prodhimit të broshurave dhe katalogëve, veshjeve të dritareve dhe salloneve nuk janë të standardizuara, ndërsa kostot që lidhen me pjesëmarrjen, por opsionale, për shembull, shpërndarja e suvenireve, degustimi. , shpërndarja e publikimeve reklamuese etj.. janë objekt normalizimi.

Në mënyrë që kostot e reklamimit të njihen si të standardizuara

Inspektorati tatimor monitoron nga afër përfshirjen ose përjashtimin e shpenzimeve në bazën e tatimit mbi të ardhurat. Për të shmangur mosmarrëveshjet tatimore, duhet të respektoni rreptësisht kërkesat për vërtetimin e shpenzimeve të reklamave jo të standardizuara:

• shpenzimet duhet të bëhen posaçërisht për reklamat, domethënë aktiviteti duhet të jetë rreptësisht informues dhe të mos ketë marrës të veçantë;
• ju duhet të keni dokumente parësore që konfirmojnë përdorimin reklamues të informacionit.

PËR SHEMBULL. Këtu janë disa pika të diskutueshme të klasifikimit të shpenzimeve si të pa standardizuara:

1. Kompania ka krijuar faqen e saj të internetit dhe reklamon produktet e saj në të. Kostoja e krijimit të një siti njihet si reklamë e plotë. Por kostot e krijimit dhe funksionimit të një dyqani online, edhe nëse ai përmban informacione reklamuese, klasifikohen si “të tjera që lidhen me zbatimin”.
2. Kompania e mobiljeve merr pjesë në ekspozitën dhe shitjen, për të cilën ka pajisur një dhomë gjumi demonstruese. Përveç mobiljeve në pronësi të kompanisë, dizajni përfshinte artikuj të tjerë për të krijuar rehati (mbulesë tavoline, çarçafë krevati, vazo, etj.) Kostoja e blerjes dhe dorëzimit të tyre mund t'i atribuohet kostove të reklamave jo të standardizuara.
3. Një prodhues ëmbëlsirash organizon një provë. Vajzat me kostume të markës me logon e kompanisë i trajtojnë vizitorët me biskota dhe u shpërndajnë fletëpalosje. Kostoja e printimit të fletushkave nuk është e standardizuar, por jo për veshje të markës dhe mostra degustimi.
4. Kompania zhvilloi një trajnim mbi reklamimin kompetent të produktit të saj, rregullat për dorëzimin e mostrave te një klient, etj. Kostoja e trajnimit nuk vlen për reklamat.

Kostot e standardizuara të reklamave

Llogaritja e normës së kostove të reklamës

Për të gjetur 1% të dëshiruar, duhet të dini se nga cila shumë duhet ta llogaritni atë. Të ardhurat llogariten duke marrë parasysh të gjitha arkëtimet në bilanc për një periudhë të caktuar, si financiare ashtu edhe në natyrë:

• produktet e shitura vetanake;
• shitja e mallrave të blera më parë;
• të drejtat e fituara pronësore.

Nga shuma e marrë, TVSH-ja, akcizat dhe të ardhurat nga huatë e lëshuara nga kompania duhet të zbriten (ato i referohen, dhe të ardhurat përfshijnë vetëm të ardhurat nga shitjet).

Dëshmi dokumentare për shpenzimet e reklamave për kontabilitetin tatimor

Pra, baza e tatimit mbi të ardhurat zvogëlohet me shumën e shpenzimeve për shpenzimet e pa standardizuara plotësisht, dhe për shpenzimet e standardizuara - në shumën prej 1% të të ardhurave për një periudhë të caktuar. Për të njohur shpenzime të tilla si reklama, ato duhet të dokumentohen. Konfirmime të tilla mund të jenë:

• planet vjetore ose tremujore për fushatat reklamuese;
• vlerësimi i kostos për një promovim të caktuar;
• dokumente për blerjen dhe / ose shlyerjen e aktiveve të prekshme që lidhen me aktivitetet e reklamimit;
• referencat në ajër (kur reklamat vendosen në transmetim).

Reklamimi i zbritjes së TVSH-së

• reklamimi me pagesë duhet të lidhet me aktivitetet që i nënshtrohen TVSH-së (për shembull, TVSH-ja nuk mund të zbritet nga reklamat sociale, ndryshe nga reklamat komerciale);
• faturë e saktë.

Kontabiliteti për shpenzimet e reklamave

Ndryshe nga kontabiliteti tatimor, nuk ka ndarje të shpenzimeve në të normalizuara dhe të pa standardizuara. Ato pasqyrohen plotësisht në shumën e treguar në dokumentacionin mbështetës.

Për postimet, përdoret llogaria 44 “Shpenzimet e shitjes” ose 26 “Shpenzimet e përgjithshme”. Në varësi të llojit të reklamimit, lloji i instalimeve elektrike mund të jetë i ndryshëm:

• për shërbimet e një agjencie reklamimi, reklamimi në media - krediti 60 “Zgjidhjet me furnitorët dhe kontraktorët”;
• fshirja e broshurave, katalogëve dhe produkteve të tjera që nuk kanë të bëjnë me mjetet fikse - kredi 10 "Materiale";
• fshirja e amortizimit për strukturat reklamuese të njohura si aktive fikse - kredia 02 "Amortizim i aktiveve të qëndrueshme";
• fshirja e amortizimit të reklamave të përdorura të njohura si aktive jo-materiale - kredi 05 “Amortizim i aktiveve jo-materiale”.