Raportare și impozitare la importul din țările UEE. TVA la importurile de mărfuri din Kârgâzstan în Rusia Import TVA din țările UE

În ultimii ani, multe întreprinderi rusești au stabilit legături economice stabile cu țările membre ale Uniunii Economice Eurasiatice (EAEU) - Belarus, Kazahstan, Armenia, Kârgâzstan. Mai mult, chiar și organizațiile mici și antreprenorii au început să se angajeze în export/import în aceste țări. În articolul anterior „” am răspuns la câteva întrebări pe care le are un contabil când exportă. Ce trebuie să știe un contabil despre importuri? Cum să o aranjezi? Ce taxe, la ce rate și în ce interval de timp trebuie să plătiți? Să ne dăm seama.

Informații introductive

La fel ca și în cazul exportului de mărfuri din Rusia către țările UEE, impozitarea operațiunii inverse este guvernată de normele legislației internaționale, care are prioritate față de regulile Codului Fiscal (articolul TC RF). Documentele fundamentale care reglementează plata taxelor la achiziționarea de bunuri în Belarus, Kazahstan, Armenia sau Kârgâzstan vor fi „Tratatul privind Uniunea Economică Eurasiatică” (semnat la Astana la 29 mai 2014; denumit în continuare Tratatul privind UEEA). ) și „Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii”, care este Anexa nr. 18 la tratatul menționat (denumit în continuare Protocolul) .

Vă rugăm să rețineți: regulile stabilite prin aceste documente se aplică nu numai bunurilor achiziționate în vederea revânzării, ci și oricărei alte proprietăți achiziționate în țările UE (de exemplu, active fixe sau proprietăți de valoare mică). Aceasta rezultă direct din definiția termenului „mărfuri” dată în paragraful 2 al Protocolului. Cu toate acestea, regulile se aplică numai dacă mărfurile importate sunt achiziționate de la un furnizor străin. Dacă mărfurile sunt importate în baza unui acord încheiat cu o altă organizație rusă, TVA-ul pentru astfel de bunuri în Federația Rusă neplătită (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 26 februarie 2016 Nr. 03-07-13/1/10895).

Cum diferă TVA-ul UE „de import” de cel intern

Regulile speciale de impozitare se referă în primul rând la TVA. Toate celelalte taxe pentru aceste tranzacții sunt plătite în același mod ca atunci când cumpărați proprietăți în Federația Rusă (există și caracteristici pentru plata accizelor, dar nu luăm în considerare mărfurile accizabile în cadrul acestui articol).

Atunci când importă mărfuri pe teritoriul Federației Ruse din teritoriile statelor membre ale UEEA, importatorul va trebui să plătească TVA. Această taxă trebuie plătită chiar și de acele organizații și întreprinzători individuali care sunt scutiți de TVA în temeiul art. Codul Fiscal al Federației Ruse (clauza 3, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse). Aici totul este cam la fel ca atunci când se importă mărfuri din „departe străinătate”. Dar, spre deosebire de importurile obișnuite, TVA la importul de mărfuri din EAEU nu este „vamă”, adică. nu respectă regulile Codului Vamal și se plătește nu la vamă, ci după import în conturile autorității fiscale de la locul de înregistrare a organizației importatoare.

Totodată, virarea TVA în conturile inspecției de la locul de înregistrare a importatorului nu face ca taxa să fie identică cu TVA-ul „intern”, deoarece. și aici există subtilități. Deci, taxa în sine trebuie plătită puțin mai devreme decât termenul general stabilit - nu mai târziu de data de 20 a lunii următoare celei de înregistrare a mărfurilor importate (paragraful 19 din Protocol). Termenul limită de depunere a declarației fiscale a fost, de asemenea, mutat în a 20-a zi, care trebuie depusă și la inspecția de la locul de înregistrare a importatorului (paragraful 20 din Protocol). În același timp, declarația în sine nu este aceeași ca și pentru TVA-ul intern: forma sa și procedura de completare sunt aprobate în prezent prin ordin al Ministerului de Finanțe al Rusiei (a se vedea scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei) .

La fel ca și în cazul exporturilor, declarația de „import” nu se prezintă singură, ci împreună cu un anumit pachet de documente. Include o cerere de import de bunuri în forma aprobată prin Protocolul din 11 decembrie 2009 „Cu privire la schimbul de informații în formă electronică între autoritățile fiscale ale statelor membre ale Uniunii Economice Eurasiatice cu privire la sumele plătite de impozite indirecte. ." Dacă se depune pe hârtie, trebuie completat în patru exemplare (clauza 1, clauza 20 din Protocol). În plus, trebuie să depuneți o copie a extrasului de cont bancar care confirmă plata TVA-ului, acordul (contractul) în baza căruia a fost achiziționată proprietatea importată, transportul, transportul și alte documente care confirmă importul mărfurilor, dacă este cazul, și factura vânzătorului străin, dacă există .

Principalele caracteristici ale UE-TVA „importate” nu se opresc aici. Deși la nivel global regulile de calcul a acestui impozit sunt similare cu cele din Rusia, există totuși unele diferențe. Impozitul se calculează la cotele prevăzute la alin. 2 și 3 al art. Codul fiscal al Federației Ruse, adică 10 sau 18 la sută în funcție de tipul mărfurilor importate (paragraful 17 din Protocol). Iar baza de impozitare se determină la data înregistrării mărfurilor, pe baza valorii bunurilor achiziționate specificată în contract. Dacă costul mărfurilor este exprimat în valută străină, atunci acesta este convertit în ruble la cursul de schimb al Băncii Rusiei la data acceptării mărfurilor pentru contabilitate (clauza 14 a protocolului). După cum puteți vedea, aici se aplică aceleași reguli ca și pentru operațiunile obișnuite din Rusia.

Dar în ceea ce privește deducerile, există deja diferențe. Pe de o parte, impozitul plătit la import poate fi dedus pe o bază generală, adică după înregistrarea bunurilor achiziționate, dacă acestea sunt destinate utilizării în tranzacții supuse TVA și dacă există documente care confirmă plata efectivă a taxei (clauza 2 din articolul TC RF, clauza 1 articolul TC RF). Cu toate acestea, pe de altă parte, documentele care confirmă dreptul de deducere a TVA, în acest caz, nu vor fi doar plăți care indică plata efectivă a impozitului către buget, ci și o declarație cu o notă a organului fiscal care confirmă că contribuabilul are a îndeplinit obligația de a plăti impozit. Prin urmare, deducerea TVA poate fi aplicată numai după ce taxa pe bunurile importate din țările UEE a fost plătită și reflectată în declarația și cererea fiscală relevante (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei).

Remarcăm o altă caracteristică importantă: spre deosebire de exporturi, la importul de mărfuri în Federația Rusă se aplică beneficii fiscale. Deci, nu trebuie să plătiți impozit la importul mărfurilor menționate la art. Codul fiscal al Federației Ruse (clauza 1, clauza 6, articolul din Tratatul privind EAEU). Aceasta înseamnă că, de exemplu, bunurile și echipamentele medicale, inclusiv ochelarii de corecție, lentilele și ramele pentru ochelari care corectează vederea sunt scutite de TVA-ul UE „importat” (clauza 1, clauza 2, articolul din Codul fiscal al Federației Ruse). ).

Regimuri speciale: restituire la TVA

Separat, este necesar să ne oprim asupra regulilor pentru contribuabilii în regimuri speciale. Pentru aceștia, la punctul 13 din Protocol, s-a făcut o clauză specială, potrivit căreia sunt obligați și la plata TVA-ului în conformitate cu regulile stabilite de Tratatul privind UEE. Această prevedere a Acordului, în principiu, este în concordanță cu regulile Codului Fiscal, care prevede, de asemenea, că „regimurile speciale” nu sunt scutite de TVA la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (clauza 2 din articolul TC RF, clauza 2 și 3 articolul TC RF , paragraful 4 al articolului din Codul fiscal al Federației Ruse și paragraful 11 ​​al articolului din Codul fiscal al Federației Ruse).

Totuși, chiar și în această situație, faptul că EAEU-TVA este plătită conform regulilor unui tratat internațional și, prin urmare, nu este o plată vamală, își impune propriile particularități. Până la urmă, în cazul TVA-ului obișnuit „de import”, contribuabilii care aplică regimuri speciale de impozitare sunt obligați să îl plătească și să depună o declarație doar dacă ei înșiși declară mărfurile importate. Acest lucru se datorează faptului că declaranții sunt recunoscuți ca plătitori ai TVA-ului „vamal” (articolele din Codul fiscal al Federației Ruse, articolele din Codul vamal al Uniunii Vamale).

Dar în situația cu importul de mărfuri din EAEU, aceste reguli nu mai funcționează. Organizația de cumpărare trebuie să plătească întotdeauna TVA, așa cum se prevede la paragraful 13 din Protocol. Aceasta înseamnă că astfel de cumpărători care utilizează Taxa Agricolă Unificată, STS, PSN sau UTII au deja „uitat” obligațiile de a calcula TVA, depune o declarație și un pachet de documente justificative.

Toate aceste acțiuni sunt efectuate în același mod și în același interval de timp ca și de către organizațiile din sistemul general de impozitare, pe care le-am descris mai sus. Singura diferență este că „regimurile speciale” nu au dreptul de a deduce TVA-ul plătit. O astfel de taxă este inclusă în costul bunurilor achiziționate (clauza 3, clauza 2, articolul din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Plata TVA la tranzacționarea în UEE reglementate de „Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri...”, care este Anexa nr. 18 la Tratatul privind UEEA din 29 mai 2014 ( mai departe - ProtocolȘi Anexa nr. 18).

Conform protocolului, proprietar al bunurilor- un importator rus va fi invariabil plătitor de TVA atunci când importă în Rusia și numai autoritatea fiscală rusă (Clauza 13 din Anexa nr. 18).

Impozite indirecte contribuabilul pe teritoriul căruia sunt importate bunurile va trebui în continuare să plătească, chiar dacă contribuabilul unei țări UEE achiziționează bunuri importate anterior pe teritoriul statului său de către contribuabilul altui stat UEE ( Clauza 13.4 din Anexa nr. 18).

Ministerul de Finanțe al Rusiei a subliniat că compania rusă, care cumpără secerătoare închiriate de la o companie din Belarus, trebuie să plătească TVA către organul fiscal rus în baza unui contract de vânzare. În cazul în cauză, compania rusă a folosit mai întâi recoltatoarele din Rusia în baza unui contract de închiriere, apoi le-a cumpărat de la o companie din Belarus ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 9 decembrie 2016 Nr. 03-07-13/1/73742).

Într-o situație similară (când un produs trece granița fără a-și schimba proprietarul), oficialii au subliniat că pentru resturi și deșeuri de metale feroase, importată anterior în Rusia din Kazahstan și vândută de o companie din Kazahstan printr-o sucursală din Federația Rusă, taxa pe valoarea adăugată este plătită de către cumpărătorul rus de fier vechi autorității fiscale ruse pe baza unui contract de vânzare ( Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 august 2015 Nr. 03-07-13/1/48564).

Astfel, importatorul rus trebuie sa plateasca TVA la import la importul de mărfuri din țările UEE, indiferent de țara în care au fost produse (vezi Scrisoare a Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 09/08/2010 Nr. 03-07-08 / 260). Nu se fac excepții pentru nimeni.: TVA la import trebuie platita indiferent de sistemul de impozitare ales.

Prin urmare, atunci când cumpărați vagoane de la o companie din Kazahstan (se află deja pe teritoriul Federației Ruse) TVA trebuie achitat la transferul dreptului de proprietate asupra vagoanelor. Baza de impozitare a TVA trebuie determinată la data adoptiei vagoane care urmează să fie înmatriculate pe contul 08 (Clauza 14 din Anexa nr. 18).

Cumpărătorul plătește TVA cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare lunii înregistrării mărfurilor importate la IFTS la locul înregistrării acestora ( paragraful 4 al art. 72 Tratatul privind UEEA din 24 aprilie 2014 și clauza 13 și clauza 19 din Anexa nr. 18).

Până pe data de 20, acesta trebuie depus la organul fiscal Declarație privind importul de mărfuri din țările UEE (Clauza 20 din Anexa nr. 18). Spre deosebire de Declarația vamală de marfă, care se depune la vamă pentru fiecare fapt de import de mărfuri, această Declarație trebuie depusă în termen de 20 de zile de la încheierea perioadei de raportare.

Perioada de raportare este acele luni în care organizația ia în considerare mărfurile importate. Dacă mărfurile sunt importate și luate în considerare în august, atunci trebuie să depuneți o Declarație cel târziu pe 20 septembrie.

Forma Declarație și format electronic observațiile sale au fost aprobate prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 27 septembrie 2017 Nr. SA-7-3 / [email protected]„Cu privire la aprobarea formularului și a formatului de depunere a declarației fiscale privind impozitele indirecte (taxa pe valoarea adăugată și accize) la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul statelor membre ale Uniunii Economice Eurasiatice în formă electronică și procedura de completare.”

Odată cu Declarația, importatorul se depune la IFTS documentele, prevăzut la paragraful 20 din Anexa nr. 18:

• Cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte.

FormaȘi Reguli de umplere cererile de import de bunuri și plata impozitelor indirecte sunt cuprinse în Protocolul din 12.11.2009 „Cu privire la schimbul de informații în formă electronică între autoritățile fiscale ale statelor membre ale Uniunii Economice Eurasiatice cu privire la sumele plătite de impozite indirecte. ". Formă dosarul cererii de depunereîn formă electronică, puteți utiliza programul postat pe site-ul Serviciului Fiscal Federal.

O cerere poate fi depusă în două moduri:

1. Sau pe hârtie (în patru exemplare) și în format electronic
2. Sau numai în formă electronică cu o semnătură electronică calificată îmbunătățită

Nu este necesară depunerea cererii pe hârtie dacă cererea este depusă electronic. cu semnătură digitală prin canale de telecomunicații ( sub. 1 clauza 20 din Anexa nr. 18, Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 01.07.2015 Nr. ЗН-4-17 / [email protected]).

Când cererea este depusă pe hârtie, atunci un exemplar rămâne la autoritatea fiscală și Trei- se restituie contribuabilului cu marcaj la plata TVA la sectiunea 2 din cerere. Două copii contribuabilul trimite vânzătorului care a exportat marfa.

Dacă cererea este depusă în formă electronică cu semnătură digitală, atunci organul fiscal în replică trimite document electronic confirmarea faptului de plată a TVA-ului. În acest caz, contribuabilul trimite copii cererea sa și un document care confirmă plata TVA primită de la biroul fiscal către vânzătorul care a exportat mărfurile ( clauza 6 din Regulile de completare a unei cereri de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte).

• Copii ale documentelor care confirmă achiziția și importul mărfurilor.

Astfel de documente sunt tratat sau contractul, pe baza cărora sunt achiziționate vagoanele, copii ale actelor acceptarea și transferul materialului rulant feroviar, facturi, dacă sunt puse de vânzătorul kazah de vagoane, copii ale fiselor tehnice vagoane, facturi etc.

Se pot trimite documente electronic, dacă formatele lor pentru transmiterea electronică sunt aprobate de Serviciul Federal de Taxe ( paragraful 20 din Protocolul privind colectarea impozitelor indirecte).

Un astfel de format xml este setat, de exemplu, pentru un document privind transferul de bunuri în timpul operațiunilor de tranzacționare ( Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 30 noiembrie 2015 nr. ММВ-7-10/ [email protected] ).

Dacă documentul este în formă electronică, dar nu conform formatelor stabilite, va trebui totuși depus. pe hârtie sub forma unei copii certificate de contribuabil ( Scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 20 februarie 2018 Nr. ED-4-15/3372)

• Extras bancar care confirmă plata TVA la import.

Dacă există o plată în exces a taxelor sau a sumelor TVA supuse rambursării (compensarii), aceasta nu este depusă extras de cont bancar (copie), confirmând plata efectivă a impozitelor indirecte asupra mărfurilor importate.

Vă rugăm să rețineți că TVA-ul trebuie plătit înainte de a depune declarația fiscală, întrucât la acesta trebuie atașat o declarație de plată.

Se certifică o copie a documentului depus pe hârtie semnătura capului (paragraful 2 al art. 93, alin. 5 al art. 93.1 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă documentul are mai multe pagini, puteți oricând asigura separat fiecare pagină sau flash totul paginile unui document, numerotați-le și certificați întregul leant. Dar nu pot fi cusute împreunăși certificați o grămadă de documente diferite ( Scrisori ale Ministerului de Finanțe al Rusiei din 29 octombrie 2014 Nr. 03-02-07/1/54849, din 29 octombrie 2015 Nr. 03-02-РЗ/62336, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei din 13 septembrie 2012 Nr. AS-4-2 / [email protected] , Nr AS-4-2/16459 din data de 02.10.2012).

Dacă nu depuneți un set de documente împreună cu Declarația, puteți fi amendat pentru 200 de ruble pentru fiecare document nedepus la timp ( Artă. 126 Codul fiscal al Federației Ruse).

În acest articol, vom folosi un exemplu specific pentru a considera cum să reflectăm achiziția de bunuri în țările care sunt membre ale Uniunii Economice Eurasiatice în programul 1C: Contabilitate 8 ediția 3.0.

În conformitate cu paragrafele. 4 p. 1 art. 146 din Codul Fiscal al Federației Ruse, importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse și în alte teritorii aflate sub jurisdicția acesteia sunt recunoscute ca obiect de impozitare cu TVA.

Procedura de colectare a impozitelor indirecte (TVA și accize) la importul de mărfuri din țările membre ale Uniunii Economice Eurasiatice este definită în Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea munca, prestarea de servicii (Anexa nr. 18 la Tratatul privind Uniunea Economica Eurasiatica).

Colectarea impozitelor indirecte asupra bunurilor importate pe teritoriul unui stat membru de pe teritoriul altui stat membru se efectuează de către organul fiscal al statului membru pe al cărui teritoriu sunt importate bunurile, la locul de înregistrare a contribuabililor - proprietari. de mărfuri (paragraful 13 din Protocol).

În scopul plății TVA, baza de impozitare se determină de la data la care mărfurile importate sunt înregistrate la contribuabil pe baza valorii bunurilor achiziționate. Valoarea bunurilor achiziționate este prețul de tranzacție plătibil furnizorului pentru bunuri în conformitate cu termenii contractului (clauza 14 din Protocol).

Sumele impozitelor indirecte de plătit pentru bunurile importate pe teritoriul unui stat membru de pe teritoriul altui stat membru sunt calculate de către contribuabil la cotele de impozitare stabilite de legislația statului membru pe al cărui teritoriu sunt importate bunurile (punctul 17). a Protocolului).

TVA se plătește cel târziu în data de 20 a lunii următoare celei în care au fost înregistrate mărfurile importate (paragraful 19 din Protocol).

Contribuabilul este obligat să depună o declarație fiscală corespunzătoare la organul fiscal. Concomitent cu declarația fiscală, documentele enumerate la paragraful 20 din Protocol se depun la organul fiscal. Unul dintre aceste documente este Cererea de import de mărfuri și de plată a impozitelor indirecte.

Sumele impozitelor indirecte plătite pentru mărfurile importate pe teritoriul unui stat membru de pe teritoriul altui stat membru sunt supuse deducerilor în modul prevăzut de legislația statului membru pe al cărui teritoriu sunt importate bunurile (punctul 26 din Protocol).

Luați în considerare un exemplu.

Organizația Rassvet aplică regimul general de impozitare - metoda de angajamente și Regulamentul privind contabilitate(PBU) 18/02 „Contabilitatea calculelor impozitului pe profit”. Organizația este plătitoare de TVA.

Organizația achiziționează bunuri în baza unui acord de furnizare de la un furnizor din Republica Belarus. În conformitate cu contractul, se asigură o plată în avans de 100%. Costul mărfurilor este de 500.000 de ruble.

Să începem execuția acestui exemplu în programul de la înființarea furnizorului belarus. La completarea elementului de director contrapărți, trebuie să indicați corect țara de înregistrare (Fig. 1). La întocmirea unui contract de furnizare (tip de contract — Cu furnizor), programul va dezactiva automat caseta de selectare Furnizorul conform contractului depune TVA.

Pe 25 mai 2015, organizația Rassvet a fost listată bani gheata(avans pentru marfa) in contul de decontare al furnizorului.

Această operațiune din program se execută folosind Ștergerea din documentul de cont curent cu tipul operațiunii Plată către furnizor.

În Fig. 2.

La postarea mărfurilor primite din Belarus, este necesar să acordați atenție completării cărții de referință a Nomenclatorului. În elementul director, trebuie să indicați țara de origine și codul de clasificator TN VED (nomenclatura mărfurilor extern activitate economică), deoarece aceste detalii vor fi folosite la completarea documentelor.

Un exemplu de completare a Nomenclatorului elementului de referință este prezentat în Fig. 3.

Pentru a reflecta recepția de mărfuri (inventar) în program, se folosește de obicei documentul de primire cu tipul operațiunii Bunuri (Factură).

În partea tabelară se selectează nomenclatura-produs, se indică cantitatea și costul acestuia. Cota de TVA, conform contractului, este stabilită Fără TVA (furnizorul din Belarus nu ne percepe TVA). Contul 41.01 „Mărfuri în depozite” și contul de TVA 19.03 „TVA la stocurile achiziționate” sunt setate automat în partea tabelară a documentului. Țara de origine a mărfurilor este, de asemenea, completată automat în secțiunea tabelară.

La efectuarea documentului, acesta va compensa avansul plătit de organizație furnizorului din Belarus (Dt 60.01 - Kt 60.02) și va lua în considerare debitul contului 41.01 în contabilitate și contabilitate fiscală pentru costul și cantitatea mărfurilor primite la depozit. , precum și să facă o înscriere în registrul auxiliar de informații Importul de mărfuri din statele Uniunii Vamale .

Un exemplu de completare a documentului de chitanță și rezultatul implementării acestuia sunt prezentate în Fig. 4.

După cum am menționat deja, în scopul plății TVA, baza de impozitare se stabilește la data înregistrării bunurilor în funcție de valoarea acestora. Prin urmare, organizația Rassvet (un contribuabil rus, importator și proprietar de bunuri) trebuie să calculeze TVA-ul și să depună autorității fiscale de la locul înregistrării o Cerere pentru importul de bunuri și plata impozitelor indirecte.

Programul folosește documentul Aplicație pentru import de mărfuri pentru a înregistra această operațiune. Acest document poate fi creat pe baza documentului de Chitanță.

Antetul documentului indică contrapartea-furnizor și contractul cu acesta.

Este convenabil să completați partea tabelară a documentului folosind butonul corespunzător. Cota de TVA și codul TN VED se completează din directorul Nomenclator, contul de TVA 19.10 „TVA de plătit la import din Uniunea Vamală” se setează automat. În plus, manual, trebuie să specificați codul modului de transport.

Pentru a forma un formular tipărit cu drepturi depline, poate fi necesar să completați specificația și participanții la tranzacție.

La realizarea documentului se va acumula TVA în contabilitate pe debitul contului 19.10 în corespondență cu creditul contului 68.42 „Calcule pentru impozite și taxe. TVA la importul mărfurilor din Uniunea Vamală” și va face o înscriere în registrul de acumulare TVA depus (pentru reflectare ulterioară în carnetul de achiziții).

Un exemplu de document Cerere pentru importul de bunuri și rezultatul implementării acestuia sunt prezentate în Fig. cinci.

Taxa trebuie plătită cel târziu în a 20-a zi a lunii următoare.

Pentru a reflecta plata impozitului către buget, utilizați documentul Radiere din cont curent cu tipul de tranzacție de plată impozit.

Chiar atunci când completați documentul în registrul de informații Impozite și contribuții, puteți crea (dacă nu este deja creat) o înregistrare TVA pentru bunurile importate pe teritoriul Federației Ruse. Intrarea în registru este creată prin selectarea BCF-ului necesar (Fig. 6).

La generarea unui document, este necesar să se acorde atenție completării corecte a analizei contului 68.42. Al treilea subcont al acestui cont este documentul corespunzător Cerere de import de mărfuri.

În Fig. 7.

Un contribuabil rus care a efectuat operațiuni de import de bunuri din țările Uniunii Economice Eurasiatice este obligat să depună autorității fiscale o declarație fiscală privind impozitele indirecte (taxa pe valoarea adăugată și accize) atunci când importă bunuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul statelor membre ale Uniunii Vamale. Declarația trebuie depusă la organul fiscal până în data de 20 a lunii următoare.

Pentru a întocmi o declarație în programele 1C: Contabilitate 8, un raport reglementat este destinat Impozitelor indirecte la importul de mărfuri din state - membre ale Uniunii Vamale.

Suma taxei pe valoarea adăugată calculată pentru plata către buget a mărfurilor achiziționate (importate din țările Uniunii Economice Eurasiatice) este reflectată în rândul 031 din Secțiunea 1 din prezenta declarație.

Un fragment al declarației este prezentat în Fig. 8.

TVA plătit la importul de mărfuri din statele membre ale Uniunii Economice Eurasiatice în Rusia, organizația are dreptul de a accepta pentru deducere. Deducerea se face cu condiția ca organizația să fie plătitoare de TVA, iar bunurile să fie destinate implementării tranzacțiilor cu TVA (clauza 1, clauza 2, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Baza pentru deducerea TVA-ului la bunurile importate sunt documentele care confirmă plata efectivă a TVA-ului la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse (Cerere pentru importul de bunuri și plata taxelor indirecte cu marca autorității fiscale la plată) .

În program, la sfârșitul trimestrului, este necesară crearea și completarea unui document de reglementare TVA - Confirmarea plății TVA la buget. Documentul va colecta în partea sa tabelară documentele plătite Cererea de import de mărfuri, documentele de plată relevante și detaliile ordinelor de plată.

La inregistrare, documentul nu genereaza inregistrari contabile, ci doar inregistreaza faptul platii taxei in registrul de TVA Cumparare.

Documentul de reglementare Confirmarea plății TVA la buget este prezentat în Fig. nouă.

În conformitate cu paragraful 1 al art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse, deducerea se face după acceptarea mărfurilor în contabilitate și în prezența documentelor primare relevante.

Toate condițiile sunt îndeplinite. Bunurile au fost înregistrate, s-a achitat TVA-ul și există o cerere de import de mărfuri cu notă de la organul fiscal privind plata taxei. Prin urmare, la completarea documentului de reglementare Formarea înregistrărilor din cartea de cumpărături, în secțiunea tabelar se va genera o linie cu tipul de valoare al Uniunii Vamale, care va face referire la documentul Cerere de import de mărfuri.

La efectuarea documentului se va deduce TVA prin generarea unei înregistrări contabile pe debitul contului 68.02 „Taxa pe valoarea adăugată” în corespondență cu creditul contului 19.10 „TVA plătit la import din Uniunea Vamală”, anularea registrului TVA. înregistrarea prezentată și formează o înscriere în registrul TVA Achiziții (Cartea cumpărăturilor).

În fig. 10.

Să vedem cum se umple cartea de cumpărături.

În coloana 2 din carnetul de achiziții se înscrie codul tipului tranzacției - 19 „Import de mărfuri din Uniunea Economică Eurasiatică”.

În conformitate cu paragrafele. „e” și paragrafele. „k” p. 6 din Regulile de ținere a unui registru de achiziții utilizate la calculul taxei pe valoarea adăugată, aprobat. Decretul Guvernului Federației Ruse nr. 1137, atunci când mărfurile sunt importate pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul unui stat membru al Uniunii Vamale, coloana 3 a registrului de achiziții indică numărul și data cererii pentru importul de bunuri și plata impozitelor indirecte cu o notă de la organul fiscal privind plata taxei pe valoarea adăugată, iar în coloana 7 se precizează detaliile documentelor care confirmă plata taxei.

Un fragment din Cartea de cumpărături pentru trimestrul II 2015 este prezentat în Fig. unsprezece.

În Declarația de TVA, suma taxei plătite la importul de bunuri pe teritoriul Federației Ruse de pe teritoriul statelor Uniunii Economice Eurasiatice este reflectată în rândul 160 al secțiunii 3.

Un fragment din Declarația de TVA a organizației Rassvet pentru trimestrul II 2015 este prezentat în Fig. 12.

M. Zhurko,
Lector al Departamentului de Formare 1C:U-Soft Francizat

Ți-a plăcut? imparte cu prietenii tai

Consultații privind lucrul cu programul 1C

Serviciul este deschis special pentru clienții care lucrează cu programul 1C de diferite configurații sau care beneficiază de informații și suport tehnic (ITS). Pune-ți întrebarea și vom fi bucuroși să-i răspundem! O condiție prealabilă pentru obținerea unei consultații este prezența unui ITS Prof. Excepție fac versiunile de bază ale software-ului 1C (versiunea 8). Nu au nevoie de contract.

Într-o astfel de situație, clauza 11 din Protocolul privind procedura de colectare a impozitelor indirecte și mecanismul de monitorizare a plății acestora la exportul și importul de mărfuri, efectuarea de lucrări, prestarea de servicii din anexa 18 la Tratatul privind UEE (denumită în continuare - Protocol).

În conformitate cu paragraful 11 ​​din Protocol, baza de impozitare a TVA pentru exportul de mărfuri în cazul modificării acesteia (creștere/scădere) ca urmare a unei creșteri/scăderi a prețului mărfurilor vândute în legătură cu returnarea acestora din cauza calității necorespunzătoare. și (sau) configurația este ajustată în acea perioadă fiscală (de raportare).în care părțile la acord (contract) a modificat prețul (returul convenit) al mărfurilor exportate, cu excepția cazului în care legislația statului membru al UEE prevede altfel.

Atunci când returnează bunuri de calitate scăzută (incomplete) în cadrul EAEU, vânzătorul-exportator și cumpărătorul-importator își reduc bazele de impozitare pentru TVA cu valoarea mărfurilor returnate. Nu a fost stabilită obligația exportatorului de a plăti TVA la reimportul de bunuri de calitate scăzută (incomplete) exportate anterior.

Această concluzie este susținută de scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 iunie 2017 Nr. 03-07-13 / 1 / 40899, care explică că atunci când un cumpărător kazah returnează mărfuri într-o procedură de revendicare din cauza calității inadecvate, anterior exportat de pe teritoriul Federației Ruse, obligația de a plăti TVA nu apare pentru o organizație rusă la importul de mărfuriși, în consecință, nu se depune la organul fiscal o cerere de import de mărfuri și plata impozitelor indirecte.

O opinie similară este exprimată în scrisoarea Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din 1 septembrie 2017 Nr. 03-07-13/1/56235. Astfel, fostul exportator nu plătește TVA și trebuie să ajusteze baza de impozitare a acestui impozit, determinată pentru aceste bunuri în momentul exportului.

În baza prevederilor paragrafului 11 din Protocol, se reflectă ajustarea bazei de impozitare în decontul de TVA(Procedura de completare a declarației a fost aprobată prin Ordinul Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 29 octombrie 2014 nr. ММВ-7-3/ [email protected], Mai departe - Ordin) pentru perioada în care părțile au semnat documente privind returnarea bunurilor defecte.

Procedura de ajustare depinde dacă compania rusă și-a confirmat dreptul de a aplica o cotă de TVA zero atunci când exportă sau nu mărfuri.

Dacă articolul este returnat prin export confirmat, atunci ajustarea se reflectă în secțiunea 4 Declarații. Linia 070 se arată ajustarea bazei de impozitare ( clauza 41.6 din Procedură), adică valoarea bunurilor defecte returnate. în care pe linia 080 indicați suma TVA restaurată acceptată anterior pentru deducere pentru aceste bunuri.

Din prevederile clauzei 41.9 din Procedură rezultă că valoarea pe linia 080 va forma un indicator rândul 130 „Suma impozitului calculat pentru plata conform secțiunii”. Astfel, ca urmare a ajustării, societatea are TVA de plătit în cuantumul sumei restabilite a taxei pe bunurile defecte, acceptată anterior spre deducere.

Pentru export neconfirmat ajustarea se face in secțiunea 6 Declarații. În acest caz, se reflectă costul bunurilor defecte returnate pe linia 080 (clauza 43.7 din Procedură). în care la linia 090 să plătească valoarea TVA care a fost calculată la vânzarea mărfurilor defecte și la linia 100- cuantumul impozitului acceptat spre deducere asupra acestor bunuri si supus recuperarii. Având în vedere prevederile clauzelor 43.9 și 43.10 din Procedură:

• dacă valoarea din rândul 100 este mai mare decât în ​​rândul 090, atunci diferența este înregistrată pe linia 160și reprezintă suma TVA de plătit la buget;
• dacă valoarea din linia 090 este mai mare decât în ​​linia 100, atunci diferența este reflectată pe linia 170 ca valoare a impozitului de rambursat.

Importul de produse sau primirea de servicii de la contractori străini sunt tranzacții supuse TVA obligatorie. statutul unui contribuabil rus nu este important în același timp - asta este entitati legale care operează în cadrul DOS și entități economice scutite de TVA și întreprinderi „simpliste” care aplică regimuri fiscale speciale.

Bunurile/serviciile primite din strainatate sunt supuse TVA in urmatoarele conditii:

• vor fi revândute exclusiv în limitele teritoriului rus;
• contrapartea-furnizor străină nu este rezident fiscal și nu este înregistrat la structurile de control ale Federației Ruse.

TVA nu se percepe numai pentru anumite grupe caracteristice de produse comercializabile:

• produsele primite în cadrul unui acord de comerț exterior ca asistență gratuită;
• echipamente tehnologice speciale care nu sunt create de companiile autohtone;
• ediții tipărite și rarități culturale pentru muzee, biblioteci, arhive;
• modificări specifice ale medicamentelor.

Cote de TVA pentru importul de bunuri si servicii

Pentru impozitarea bunurilor sau serviciilor importate din străinătate se aplică cote standard de impozitare - 0%, 10%, 18%. Pentru utilizarea corectă a procentului necesar în timpul vămuirii și calculului TVA, se parcurg următorii pași conform algoritmului propus:

• identifica codul produsului conform Tarifului Vamal Comun al Uniunii Vamale;
• potriviți codul cu listele de mărfuri luate în considerare la cota de 10%.;
• în absența codului cerut în listele specificate aprobate de Guvernul Federației Ruse, acesta este utilizat rata 18%.

Specificul calculului și plății TVA „de import” este faptul că este necesar să se facă calculele solicitate înainte ca subiectul comerțului să părăsească postul vamal. Plata TVA se face direct către autoritatea vamală, ca parte a plăților de vămuire obligatorie.

Importatorul stabilește în mod independent baza de impozitare, codul produsului și suma TVA care trebuie plătită. Dacă apare o situație problematică atunci când vama aplică o cotă de impozitare mai mare decât cea calculată de declarant, importatorul se poate adresa la o autoritate vamală superioară.

Importatorului i se acordă 15 zile de la data la care marfa a trecut granița cu Rusia pentru a plăti TVA la întocmirea declarației vamale. Fiecare zi de întârziere a transferului taxei îl va „costa” pe cumpărător 1/300 din , înmulțit cu valoarea totală a mărfurilor conform declarației.

TVA la importurile din țările UEE

În cazul schimbului reciproc de bunuri cu fostele state aliate, TVA la bunurile sau serviciile importate se calculează conform schemei elementare, iar plata taxei bugetare se face în contul de trezorerie al inspectoratului fiscal teritorial.

Obiectul de impozitare a TVA în cazul importului din statele UEE este definit ca fiind costul masei de mărfuri achiziționate, majorat cu cuantumul accizei (dacă este necesar). Momentul formării bazei de impozitare este data calendaristică la care mărfurile importate sunt creditate în contul de depozit. Valoarea TVA-ului este determinată prin simpla înmulțire a costului produselor comercializabile achiziționate și a cotei de impozitare dorită.

La sfârşitul trimestrului în care s-au efectuat tranzacţii de import pentru circulaţia mărfurilor din EAEU, societatea importatoare (PI) rusă este obligată să depună o declaraţie de TVA la autoritatea fiscală. Documentul trebuie depus înainte de a 20-a zi (inclusiv) a lunii următoare perioadei de raportare.

Important: declarația pentru TVA „de import” se depune sub forma unui document „de hârtie”. Raportarea electronică este utilizată numai de acei contribuabili al căror personal depășește 100 de persoane.

Concomitent cu depunerea declarației de TVA, importatorul este obligat să plătească impozit conform parametrilor bancari ai diviziunii fiscale „sa”. În ordinul de plată, se folosește unul separat la importul din țările vecine.

TVA la importurile din țări din afara UEE

La importul de bunuri/servicii pe teritoriul Rusiei din țări din afara Uniunii Eurasiatice, importatorul este obligat să plătească la vamă nu numai taxe obligatorii, ci și TVA. Procedura de calcul și plată a impozitului este reglementată nu numai de Codul Fiscal al Federației Ruse, ci și de Codul Vamal.

Rețineți: TVA-ul la vamă se plătește nu la sfârșitul perioadei de raportare, ci înainte de finalizarea procedurii de eliberare a mărfurilor de la postul vamal.

Formula prin care importatorul calculează valoarea TVA de plătit este următoarea:

TVA \u003d (TSt + VTP + A) x St

Unde: Tst- valoarea mărfurilor indicată în declarația vamală;
VTP- valoarea taxei vamale de import;
DAR– accize (dacă este cazul);
Sf– Cota de TVA (%, 10%, 18%).

Trebuie să știți: dacă mărfurile importate nu sunt supuse taxelor vamale și accizelor, atunci valoarea TVA este determinată prin înmulțirea valorii în vamă cu cota de impozitare dorită.

Pentru a evita conflictele cu serviciul vamal Din cauza calculării incorecte a taxei, este indicat ca importatorul să calculeze TVA separat pentru fiecare grupă de mărfuri.

TVA la importul de servicii

Primirea serviciilor de la o contraparte străină nu necesită documente la postul vamal. O persoană juridică sau fizică care acționează în calitate de cumpărător este un agent fiscal și trebuie să rețină valoarea TVA de la furnizor și să o transfere la bugetul federal.

Baza documentară a plății este un contract, în care este necesar să se prescrie condiția ca valoarea TVA să fie inclusă în costul total al serviciului prestat. Dacă în contract nu există o astfel de clauză, atunci importatorul va fi obligat să plătească TVA peste valoarea contractului, pe cheltuiala sa.

Dacă lucrările și serviciile efectuate de un partener străin sunt supuse art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse și nu sunt supuse TVA-ului, atunci importatorul este eliberat de obligațiile unui agent fiscal - nu trebuie să calculeze sau să transfere impozit la buget. El își păstrează însă obligația de a depune la organul fiscal de la locul înregistrării sale un decont de TVA cu secțiunea 7 completată.

Dreptul la deducere fiscală pentru TVA

Conform regulii general stabilite, contribuabilii care au achitat TVA la postul vamal au posibilitatea sa declare in declaratie o deducere a sumei taxei platite. Deducerea este garantată dacă sunt îndeplinite următoarele criterii:

• mărfurile importate vor fi utilizate pe teritoriul Rusiei în tranzacții supuse TVA;
• produsele importate vor fi revândute în continuare;
• o deducere fiscală poate fi solicitată de o companie rusă numai în trimestrul în care mărfurile sunt înregistrate;
• primirea mărfurilor importate se confirmă printr-o factură, contract sau declarație vamală;
• plata TVA se atestă prin documentele primare primite la vamă.

Daca o entitate economica scutita de TVA sau care functioneaza in regim special actioneaza ca importator, atunci deducerea fiscala nu se aplica. TVA-ul plătit la vamă va fi luat în considerare în prețul nominal al mărfurilor la depunerea acesteia și vânzarea ulterioară.

Informațiile despre bunurile/serviciile importate care intră sunt supuse înscrierii în carnetul de achiziții cu indicarea sumei TVA. Condiția prealabilă pentru înregistrarea faptului de cumpărare este plata taxei și o declarație de import certificată de organul fiscal.

Documente pentru confirmarea dreptului de deducere a TVA

Documentele sursă care permit importatorului să solicite o deducere de TVA sunt:

• contract de comerț exterior cu un furnizor străin;
• de la furnizor (factura);
• declarație vamală - declarație vamală (copie);
• extrase bancare, duplicate certificate ale ordinelor de plata.

Toate documentele care susțin cererea de deducere a TVA la importul de bunuri trebuie păstrate cel puțin patru ani.

Deducere fiscală plătită în avans

În majoritatea cazurilor, pentru livrările din comerț exterior se practică plata anticipată. La transferul unei plăți în avans pentru viitoarea recepție a mărfurilor de către cumpărător, se plătește TVA pe suma plății anticipate.

Pentru a evita duplicarea impozitării, TVA-ul pentru plățile în avans poate fi declarat ca deducere fiscală în timpul vămuirii unei livrări de mărfuri și a plății sumei finale a TVA-ului.

Mulți companiile rusești preferă să nu se ocupe singuri de vămuirea mărfurilor importate, ci încredințează această procedură intermediarilor. Dacă TVA la vamă a fost plătită de un terț, însă, pe cheltuiala importatorului și în numele acestuia, atunci suma plătită poate fi înregistrată ca deducere fiscală.