EEU – EU: normativa IVA a confronto. IVA sull'importazione di merci dall'EAEU alla Russia Procedura di importazione dei documenti dell'EAEU

L'importazione di prodotti o la ricezione di servizi da appaltatori esteri sono operazioni soggette ad IVA obbligatoria. lo status di un contribuente russo non è importante allo stesso tempo, lo è persone giuridiche operanti sotto DOS e soggetti esenti da IVA attività economica, e imprese "semplici" che applicano regimi fiscali speciali.

I beni/servizi ricevuti dall'estero sono soggetti ad IVA alle seguenti condizioni:

• saranno rivenduti esclusivamente all'interno dei confini territorio russo;
• la controparte straniera-fornitrice non è fiscalmente residente e non è iscritta alle strutture di controllo della Federazione Russa.

L'IVA non viene addebitata solo su alcuni gruppi caratteristici di prodotti commerciabili:

• prodotti ricevuti nell'ambito di un accordo di commercio estero a titolo di assistenza gratuita;
• attrezzature tecnologiche speciali non create da società nazionali;
• edizioni a stampa e rarità culturali per musei, biblioteche, archivi;
• modificazioni specifiche dei farmaci.

Aliquote IVA per l'importazione di beni e servizi

Per la tassazione di beni o servizi importati dall'estero, vengono applicate aliquote fiscali standard: 0%, 10%, 18%. Per il corretto utilizzo della percentuale richiesta durante lo sdoganamento e il calcolo dell'IVA, secondo l'algoritmo proposto, vengono eseguiti i seguenti passaggi:

• identificare il codice prodotto della tariffa doganale comune dell'unione doganale;
• abbinare il codice agli elenchi delle merci prese in considerazione al tasso del 10%.;
• in assenza del codice richiesto in le suddette liste, approvato dal governo della Federazione Russa - usato tasso 18%.

La specificità del calcolo e del pagamento dell'IVA "all'importazione" sta nel fatto che è necessario effettuare i calcoli richiesti prima che l'oggetto del commercio lasci la dogana. Il pagamento dell'IVA viene effettuato direttamente all'autorità doganale, nell'ambito dei pagamenti di sdoganamento obbligatori.

L'importatore determina autonomamente la base imponibile, il codice prodotto e l'importo dell'IVA da pagare. Se si verifica una situazione problematica quando la dogana applica un'aliquota fiscale superiore a quella calcolata dal dichiarante, l'importatore può rivolgersi a un'autorità doganale superiore.

L'importatore ha a disposizione 15 giorni dalla data in cui il carico ha attraversato il confine russo per pagare l'IVA durante la preparazione della dichiarazione doganale. Ogni giorno di ritardo nel trasferimento dell'imposta "costerà" all'acquirente 1/300 di , moltiplicato per l'intero valore della merce secondo la dichiarazione.

IVA sulle importazioni dai paesi EAEU

In caso di reciproco scambio di beni con gli ex stati alleati, l'IVA sui beni o servizi importati è calcolata secondo lo schema elementare e il pagamento della quota di bilancio è effettuato sul conto di tesoreria dell'ispettorato delle imposte territoriali.

L'oggetto della tassazione dell'IVA in caso di importazione dagli stati EAEU è definito come il costo della massa merce acquistata, maggiorato dell'importo dell'accisa (se necessaria). Il momento di formazione della base imponibile è la data di calendario in cui le merci importate vengono accreditate sul conto di magazzino. L'importo dell'IVA è determinato semplicemente moltiplicando il costo dei prodotti commerciabili acquistati e l'aliquota d'imposta desiderata.

Al termine del trimestre in cui sono state effettuate operazioni di importazione per la circolazione di merci dall'EAEU, la società importatrice russa (IP) è obbligata a presentare una dichiarazione IVA all'autorità fiscale. Il documento deve essere presentato entro il 20° giorno (compreso) del mese successivo al periodo di rendicontazione.

Importante: la dichiarazione per l'IVA "all'importazione" viene presentata sotto forma di documento "cartaceo". La segnalazione elettronica è utilizzata solo da quei contribuenti il ​​cui personale supera le 100 persone.

Contestualmente alla presentazione della dichiarazione IVA, l'importatore è obbligato a pagare l'imposta secondo i parametri bancari della "sua" divisione tributaria. Nell'ordine di pagamento ne viene utilizzato uno separato durante l'importazione dai paesi vicini.

IVA sulle importazioni da paesi al di fuori dell'EAEU

Quando importa merci/servizi nel territorio russo da paesi al di fuori dell'Unione eurasiatica, l'importatore è obbligato a pagare in dogana non solo i dazi obbligatori, ma anche l'IVA. La procedura per il calcolo e il pagamento delle tasse è regolata non solo dal codice fiscale della Federazione Russa, ma anche dal codice doganale.

Tieni presente: l'IVA in dogana viene pagata non alla fine del periodo di riferimento, ma prima del completamento della procedura per lo svincolo delle merci dalla dogana.

La formula con cui l'importatore calcola l'importo dell'IVA da pagare è la seguente:

IVA \u003d (TSt + VTP + A) x St

dove: Tst- il valore della merce indicato nella dichiarazione doganale;
VTP- il valore del dazio doganale all'importazione;
MA– accise (se necessario);
S– Aliquota IVA (%, 10%, 18%).

Devi sapere: se le merci importate non sono soggette a dazi doganali e accise, l'importo dell'IVA viene determinato moltiplicando il valore in dogana per l'aliquota d'imposta desiderata.

Per evitare conflitti con servizio Clienti A causa dell'errato calcolo dell'imposta, è consigliabile che l'importatore calcoli l'IVA separatamente per ogni gruppo di merci.

IVA sull'importazione di servizi

La ricezione di servizi da controparte estera non richiede documentazione alla dogana. Una persona fisica o giuridica che agisce come acquirente è un agente fiscale e deve trattenere l'importo dell'IVA dal fornitore e trasferirlo al bilancio federale.

La base documentale di pagamento è un contratto, nel quale è necessario prescrivere la condizione che l'importo dell'IVA sia compreso nel costo totale del servizio fornito. In assenza di tale clausola nel contratto, l'importatore sarà obbligato a pagare l'IVA in eccesso rispetto all'importo del contratto, a proprie spese.

Se i lavori e le prestazioni eseguite da un partner estero sono soggetti all'art. 149 del Codice Fiscale della Federazione Russa e non sono soggetti all'IVA, quindi l'importatore viene esonerato dai doveri di un agente fiscale - non deve calcolare o trasferire l'imposta al bilancio. Resta comunque fermo l'obbligo di presentare all'Agenzia delle Entrate nel luogo della sua iscrizione una dichiarazione IVA con la sezione 7 compilata.

Il diritto alla detrazione fiscale per l'IVA

Secondo la regola generale, i contribuenti che hanno pagato l'IVA alla dogana hanno la possibilità di dichiarare nella dichiarazione una detrazione per l'importo dell'imposta pagata. La detrazione è garantita se sono soddisfatti i seguenti criteri:

• le merci importate saranno utilizzate sul territorio russo in transazioni soggette a IVA;
• i prodotti importati saranno ulteriormente rivenduti;
• una detrazione fiscale può essere richiesta da una società russa solo nel trimestre in cui le merci sono registrate;
• il ricevimento della merce importata è confermato da fattura, contratto o dichiarazione doganale;
• il pagamento dell'IVA è attestato dai documenti primari ricevuti in dogana.

Se un soggetto economico esente da IVA o operante in regime speciale agisce in qualità di importatore, la detrazione fiscale non viene applicata. L'IVA pagata in dogana sarà presa in considerazione nel prezzo nominale della merce al momento della sua spedizione e successiva vendita.

Le informazioni sui beni/servizi importati in entrata sono soggette all'iscrizione nel libro degli acquisti indicando l'importo dell'IVA. Il presupposto per la registrazione del fatto di acquisto è il pagamento dell'imposta e una dichiarazione di importazione certificata dall'autorità fiscale.

Documenti per confermare il diritto alla detrazione dell'IVA

I documenti di origine che consentono all'importatore di richiedere una detrazione IVA sono:

• contratto di commercio estero con un fornitore estero;
• dal fornitore (fattura);
• dichiarazione doganale - dichiarazione doganale (copia);
• estratti conto bancari, duplicati certificati di ordini di pagamento.

Tutti i documenti comprovanti la richiesta di detrazione IVA all'importazione di merci devono essere conservati per almeno quattro anni.

Detrazione fiscale anticipata

Nella maggior parte dei casi, per le consegne del commercio estero, viene praticato il pagamento anticipato. Quando si trasferisce un pagamento anticipato per l'imminente ricevimento della merce da parte dell'acquirente, l'IVA viene pagata sull'importo del pagamento anticipato.

Al fine di evitare la doppia imposizione, l'IVA sugli anticipi può essere dichiarata come detrazione fiscale durante lo sdoganamento della consegna di una merce e il pagamento dell'importo finale dell'IVA.

Molti Compagnie russe preferisco non farlo sdoganamento importare le merci in proprio e delegare tale procedura agli intermediari. Se l'IVA in dogana è stata pagata da un terzo, invece, a spese dell'importatore e per suo conto, l'importo pagato può essere contabilizzato in detrazione fiscale.

Il commercio internazionale è una tendenza costante degli ultimi tempi. Oggi grandi aziende, piccole aziende e persino imprenditori privati ​​vendono i loro prodotti ai paesi vicini e non solo. Pertanto, uno dei requisiti attuali per un contabile moderno è la conoscenza delle operazioni di esportazione.. Su quali documenti devi redigere quando vendi nei paesi EAEU e quali tasse pagare, lo diremo nell'articolo di oggi.

Maggioranza schiacciante organizzazioni russe svolge attività commerciali con i nostri vicini più prossimi. Principalmente questo Bielorussia, Kazakistan, Armenia e Kirghizistan. Questi paesi insieme alla Russia formano Unione economica eurasiatica (EAEU). Inoltre, il Tagikistan è candidato all'adesione all'EAEU e la Moldova ha lo status di osservatore nel sindacato.

Gli stati membri di questa unione hanno deciso di istituire regole unificate per la tassazione delle operazioni di esportazione . Nota che stiamo parlando I.V.A.- altre tasse quando le società esportatrici pagano allo stesso modo di quando vendono in Russia.

Le vendite nei paesi EAEU e le esportazioni in altri stati hanno poche differenze. In entrambi i casi viene applicata l'aliquota IVA 0%, a conferma della quale il contribuente presenta all'IFTS un determinato pacchetto di documenti.

Cosa e chi è soggetto ad IVA "export".

Notiamo subito che l'obbligo di confermare l'aliquota IVA all'esportazione non si applica ai contribuenti che applicano il sistema di tassazione semplificata. . Secondo il paragrafo 2 dell'articolo 346.11 del codice fiscale della Federazione Russa, i "semplificatori" sono riconosciuti come contribuenti IVA solo in relazione alle merci che importano in Russia. Quanto all'export, per le imprese e gli imprenditori in regime fiscale semplificato, questo tipo di operazione in termini di tassazione non ha differenze rispetto a lavorare con gli acquirenti nazionali.

Ma le organizzazioni che utilizzano il sistema fiscale classico (OSNO) devono ricordare le specifiche delle operazioni di esportazione verso i paesi EAEU. E prima di tutto, che è necessario confermare l'aliquota IVA dello 0% per tutti i beni, anche per quelli che, ai sensi dell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa, non sono soggetti a questa tassa. Il fatto è che per quanto riguarda le operazioni di esportazione, la tassazione è regolata dalle norme dei trattati internazionali. E secondo l'articolo 7 del codice fiscale della Federazione Russa, tali accordi hanno la precedenza sulle norme del codice fiscale russo.

L'EAEU opera sulla base Trattato sull'Unione economica eurasiatica del 29/05/14. Le regole che disciplinano la procedura di tassazione delle esportazioni sono specificate nel paragrafo 1 dell'articolo 72 della presente convenzione, nonché nel paragrafo 3 dell'appendice n. 18 ad essa. "Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette e sul meccanismo di controllo del loro pagamento in caso di esportazione e importazione di beni, esecuzione di lavori, prestazioni di servizi". Pertanto, secondo le norme specificate, per i beni elencati nell'articolo 149 del codice fiscale della Federazione Russa, non è prevista l'esenzione dall'IVA con un'aliquota dello 0%.

Pertanto, qualsiasi prodotto, lavoro o servizio venduto nei paesi EAEU è soggetto a questo per un contribuente IVA russo. tassa con aliquota dello 0%. Lo confermano le lettere del Ministero delle Finanze del 16.03.12 n. 03-07-13/01-15 e del 12.09.11 n. 03-07-13/01-40. Contestualmente, in fattura, oltre all'aliquota dello 0% è necessario indicare il codice del tipo di merce secondo la FEACN della EAEU- ciò è richiesto dal comma 15 del paragrafo 5 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa. In conformità con i requisiti del comma 1.1 del paragrafo 3 dell'articolo 169 del codice fiscale della Federazione Russa, è inoltre necessario redigere una fattura in caso di esportazione di beni di cui all'articolo 149 del codice fiscale del Federazione Russa.

Per quanto riguarda le detrazioni, non è più necessario tenere conto separatamente dell'IVA "a monte" sulla merce che sarà venduta per l'esportazione, e ripristinarla al momento della spedizione. Ora la procedura per la detrazione dell'IVA (per le merci) corrisponde alla consueta. Cioè, se c'è una fattura, l'imposta "in entrata" su tali beni è deducibile nel periodo in cui vengono accettati per la contabilità. Questa regola è in vigore dal 1 luglio 2016, quando sono entrate in vigore le corrispondenti modifiche al codice fiscale russo.

Documenti per confermare il tasso zero

L'elenco dei documenti che l'esportatore russo deve raccogliere per confermare l'aliquota IVA zero è riportato al paragrafo 4 del protocollo.

Innanzitutto questo trattato o Contrarre. Inoltre, non è necessario che un ente registrato in uno dei Paesi EAEU- è sufficiente che il destinatario si trovi nel territorio dell'unione.

Articolo successivo - trasporto, spedizione e altri documenti, che confermano il fatto del movimento di merci dalla Russia al paese di destinazione. Se la legislazione di un membro della EAEU non prevede l'esecuzione di documenti di conferma alcuni tipi movimento (compreso il movimento senza l'uso di un veicolo), quindi non vengono forniti tali documenti per confermare l'aliquota zero.

L'ultima regola implica che in alcuni casi (se conforme alle regole dello stato EAEU), quando le merci vengono spostate dal territorio di un paese al territorio di un altro, l'ispezione doganale potrebbe non essere effettuata. Tuttavia, in pratica, si verificano frequentemente difficoltà con i documenti che confermano l'attraversamento del confine. Ad esempio, i rappresentanti dell'IFTS richiedono di allegare alla serie di documenti per confermare l'aliquota zero valico di frontiera, che viene rilasciato ai posti di blocco delle automobili oltre confine.

Tale tagliando non è un documento di trasporto o di spedizione, quindi le autorità fiscali possono richiederlo? Sì, abbastanza, perché il paragrafo 4 del Protocollo si riferisce anche ad altri documenti, la cui esecuzione è prevista nel paese - membro dell'EAEU e conferma il fatto della circolazione delle merci attraverso il confine.

Difficoltà simili sorgono anche quando si inviano documenti per posta o corriere (DHL, Fedex). Secondo il Decreto del Presidium della Corte Suprema Arbitrale della Federazione Russa n. 1200/04 del 06.07.04, altri documenti ai fini dell'applicazione dell'aliquota IVA zero sono documenti equivalenti al trasporto e alla spedizione nel loro contenuto. Includono informazioni su come e su quale rotta è stata consegnata la merce, tenendo conto delle sue caratteristiche. Tali documenti, ad esempio, possono essere ricevute postali o bagagli.

Si scopre che quando spedisce merce nel paese EAEU tramite corriere, il contribuente russo, per confermare l'aliquota IVA zero, deve presentare all'IFTS i documenti redatti dal vettore, dai quali risulterebbe chiaro come e da quale rotta ha ricevuto le merci dal territorio della Russia al territorio del paese di destinazione. Se la consegna avviene per posta, allegare anche ricevuta, che contiene i dettagli del destinatario della spedizione.

Il terzo documento che deve essere incluso nel pacchetto che conferma l'aliquota zero è richiesta di importazione di merci e pagamento di imposte indirette. Deve contenere un marchio dell'autorità fiscale dello stato in cui è stata effettuata la vendita, che gli obblighi fiscali per questo prodotto sono stati adempiuti. Il documento è redatto secondo la forma contenuta nel Protocollo dell'EAEU sullo scambio di informazioni del 12.11.09.

L'ultimo strumento previsto dal Protocollo sulla riscossione delle imposte indirette è estratto conto della banca. Tuttavia, viene presentato solo se diversamente previsto dalla legislazione del paese - membro dell'EAEU. E poiché un estratto conto non compare nel paragrafo 1 dell'articolo 165 del codice fiscale della Federazione Russa, i contribuenti russi non possono fornirlo.

Procedura di conferma

Al fine di raccogliere l'intero pacchetto di documenti, l'esportatore ha 180 giorni di calendario dalla data di spedizione. Tale norma è stabilita nel paragrafo 5 del Protocollo sulla riscossione delle imposte indirette. Se i documenti non vengono presentati all'IFTS entro il termine prescritto, dovrai pagare l'IVA regolare con un'aliquota del 18 o del 10%. Dovrebbe essere maturato nel periodo in cui è avvenuta l'operazione di esportazione. A partire dal 181° giorno successivo alla spedizione, verranno addebitati gli interessi se il tasso zero non viene confermato e l'imposta non viene pagata.

Succede che i documenti riescano comunque a essere ritirati, seppur tardivamente. In questo caso, l'IVA pagata può essere accreditata o rimborsata in conformità con le regole dell'articolo 78 del codice fiscale della Federazione Russa.

Ma se non c'è modo di confermare l'aliquota zero, dovresti sapere che l'IVA pagata può essere cancellata come imposta sul reddito. Tale diritto è stato confermato dall'Agenzia delle Entrate Federale con lettera del 24 dicembre 2013 n. SA-4-7/23263 e dal Ministero delle Finanze con lettera del 20 ottobre 2015 n. 03-03-06/1/60045 e del 27 luglio 2015 n. 03-03-06/1/42961. La spiegazione è semplice: in questo caso, l'imposta non è stata presentata all'acquirente, ma è stata pagata dal fornitore con i propri fondi, pertanto non si applica il divieto di cui al paragrafo 19 dell'articolo 270 del codice fiscale della Federazione Russa.

Reporting sulle esportazioni verso i paesi EAEU

In conformità con la procedura per la compilazione di una dichiarazione IVA, approvata dall'ordinanza del Servizio fiscale federale russo del 29 ottobre 2014 n. ММВ-7-3/ [email protetta], le operazioni di esportazione verso i paesi EAEU sono riportate nella sezione 4 della dichiarazione. Quei documenti che hanno confermato l'aliquota zero saranno utilizzati come domande. Se non è stato confermato, per il periodo in cui è stata effettuata la spedizione, deve essere presentata una dichiarazione aggiornata.

Quando presentare una dichiarazione e documenti quando si importa dall'unione doganale. Come redigere e presentare una dichiarazione IVA quando si importano merci da paesi - membri dell'Unione doganale.

Domanda: PC "Shushary" ha firmato un contratto con un'organizzazione della Repubblica di Bielorussia per l'acquisto di patate il 10 agosto 2017. La lettera di vettura è stata emessa il 14 agosto 2017, la fattura era datata 10 agosto 2017. imposte indirette durante l'importazione merci nel territorio Federazione Russa dal territorio degli stati - membri dell'unione doganale entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo al mese di registrazione delle merci importate. Contestualmente alla dichiarazione dei redditi, il contribuente presenta anche istanza per l'importazione di beni e il pagamento delle imposte indirette. PC "Shushary" ha inviato una dichiarazione dei redditi sulle imposte indirette all'ufficio delle imposte il 24 agosto 2017. La dichiarazione è stata accettata dall'autorità fiscale. Abbiamo il diritto di inviare la domanda per l'importazione di beni e il pagamento delle imposte indirette contestualmente alla dichiarazione in giornata all'Agenzia delle Entrate? E inoltre, insieme alla domanda, inviare l'intero pacchetto di documenti: Contratto. Lista imballaggio. TTN internazionale. Certificato di qualità. Fattura. Dai un'occhiata. Certificato fitosanitario. Atto di controllo fitosanitario in quarantena. Ordine di pagamento. Contratto per la fornitura di servizi. Certificato di completamento. L'ufficio delle imposte è obbligato ad accettare una domanda di importazione a titolo oneroso?

Risposta: A differenza della dichiarazione doganale, che viene presentata per ogni fatto di importazione di merci, una dichiarazione sull'importazione di merci dai paesi EAEU deve essere presentata entro 20 giorni dalla fine del periodo di rendicontazione. Il periodo di riferimento è quei mesi in cui l'organizzazione ha preso in considerazione le merci importate. Pertanto, se hai importato e registrato merce ad agosto, dovevi presentare una dichiarazione solo a settembre, entro e non oltre il 20 settembre.

Contestualmente alla dichiarazione deve essere presentata una serie di documenti: una domanda per l'importazione di beni, un ordine di pagamento per il pagamento dell'IVA all'importazione, un contratto di fornitura, ecc. Se una serie di documenti non viene presentata insieme alla dichiarazione, potresti essere multato: una multa di 200 rubli per ogni documento non presentato in tempo.

Fondamento logico

Quando presentare una dichiarazione e documenti quando si importa dall'unione doganale

Alla dichiarazione devono essere allegati i seguenti documenti:

richiesta di importazione di merci e pagamento di imposte indirette. Il modulo di domanda e il Regolamento per la sua compilazione sono riportati nel verbale dell'11 dicembre 2009. La domanda può essere presentata sia in formato cartaceo in quattro copie con una versione elettronica (è possibile senza sigillo elettronico), sia in forma elettronica con firma elettronica (digitale). Il programma per la preparazione di una domanda su carta e in formato elettronico è disponibile sul sito Web ufficiale del Servizio fiscale federale russo. Si noti che la procedura per la compilazione della domanda per l'importazione di beni e il pagamento delle imposte indirette non dipende dallo stato degli accordi con il fornitore. Anche se la merce importata non viene pagata (pagata non per intero), compilare una domanda secondo le regole generali;

estratto conto che conferma il pagamento dell'IVA al bilancio. Potrebbe non essere necessario presentare un estratto conto bancario se la tua organizzazione è pagata in eccesso in tasse federali. In questo caso, l'ispettorato può decidere di compensare tale importo con il pagamento dell'IVA sulle importazioni dai paesi - membri dell'Unione doganale;

Tutti questi documenti, fatta eccezione per la domanda di importazione delle merci e il pagamento delle imposte indirette, possono essere allegati alla dichiarazione sotto forma di copie certificate dal capo (capo contabile) e il sigillo dell'organizzazione. Oppure inviali elettronicamente. Mentre ufficiale formato elettronico non approvato dal Servizio fiscale federale della Russia. Pertanto, puoi trasferire copie di contratti, estratti e altri documenti in qualsiasi forma. È più conveniente scansionare i documenti e inviarli tramite il servizio Rapporti (sottosezione "Lettere").

Come redigere e presentare una dichiarazione IVA quando si importano merci da paesi - membri dell'Unione doganale

Periodicità e termini di consegna

È necessario redigere e presentare mensilmente apposita dichiarazione sulle imposte indirette:

per il mese in cui l'organizzazione ha accettato la merce importata per la contabilità;

per il mese in cui è dovuto il termine del canone di locazione, previsto dal contratto di locazione (se i beni sono importati in virtù di un contratto di locazione, che prevede il passaggio della proprietà dei beni al locatario).

Contestualmente alla dichiarazione deve essere sottoposto all'ispezione un pacchetto di documenti, previsto dal punto 20 dell'Appendice 18 a.

Il termine per la presentazione della dichiarazione e del pacco di documenti può cadere in un giorno non lavorativo. In questo caso, consegnarli il primo giorno lavorativo successivo (clausola 5 della Procedura approvata con ordinanza del Ministero delle finanze russo del 7 luglio 2010 n. 69n).

Una responsabilità

La presentazione tardiva di una dichiarazione speciale sulle imposte indirette quando si importano merci dai paesi membri dell'Unione doganale è un reato (clausola 22 dell'appendice 18 del Trattato sull'Unione economica eurasiatica,), per il quale è prevista la responsabilità fiscale e amministrativa.

L'ispettorato fiscale può multare un'organizzazione se una dichiarazione speciale sulle imposte indirette viene presentata in tempo e i documenti che devono essere allegati ad essa sono in ritardo

Sì forse.

Per la presentazione tardiva dei documenti previsti dalla legislazione su tasse e tasse, il paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa prevede una sanzione. L'importo della multa è di 200 rubli. per ogni documento non presentato.

L'obbligo di presentare i documenti che confermano il pagamento dell'IVA sulle merci importate in Russia dai paesi membri dell'Unione doganale è stabilito dal paragrafo 20 dell'Appendice 18 del Trattato sull'Unione economica eurasiatica. I trattati internazionali in materia fiscale hanno la precedenza sulla legislazione fiscale russa (). Pertanto, i requisiti previsti dall'accordo citato sono obbligatori per tutte le organizzazioni russe che partecipano alle operazioni di esportazione-importazione con partner dei paesi membri dell'Unione doganale. Il mancato rispetto di questi requisiti è la base per portare l'organizzazione alla responsabilità fiscale ai sensi della legge russa. Pertanto, è legittima la riscossione di un'ammenda ai sensi del paragrafo 1 dell'articolo 126 del codice fiscale della Federazione Russa per la presentazione tardiva di documenti che devono essere allegati alla dichiarazione sulle imposte indirette.

L'ispezione non ha il diritto di multare l'organizzazione ai sensi del codice fiscale della Federazione Russa. Questo articolo prevede la responsabilità solo per la presentazione tardiva delle dichiarazioni dei redditi. Se l'organizzazione ha presentato la dichiarazione in tempo, l'ispettorato non ha motivo per applicare il codice fiscale della Federazione Russa.

Ha risposto Alexander Sorokin,

Vice capo del dipartimento di controllo operativo del servizio fiscale federale russo

“CCP dovrebbe essere utilizzato solo nei casi in cui il venditore fornisce all'acquirente, compresi i suoi dipendenti, un piano di differimento o rateizzazione per il pagamento dei propri beni, lavori, servizi. Sono questi casi, secondo il Servizio fiscale federale, che si riferiscono alla fornitura e al rimborso di un prestito per pagare beni, lavori e servizi. Se un'organizzazione emette un prestito in contanti, riceve la restituzione di tale prestito o riceve e rimborsa essa stessa un prestito, non utilizzare la cassa. Quando esattamente hai bisogno di aprire un assegno, guarda

Albina Ostrovskaja,

primario consulente fiscale del gruppo di consulenza Tax Optima

Russia, Bielorussia, Kazakistan, Armenia e Kirghizistan sono i paesi membri dell'Unione economica eurasiatica (di seguito denominata EAEU). E in relazione alle operazioni con controparti di questi paesi, si applica una procedura speciale per il calcolo e il pagamento dell'IVA. Tale procedura è stabilita dal Protocollo sulla procedura di riscossione delle imposte indirette e sul meccanismo di controllo del loro pagamento all'atto dell'esportazione e dell'importazione di beni, dell'esecuzione di lavori, della prestazione di servizi (Appendice n. 18 al Trattato CEEA (di seguito denominato Protocollo ).

Importazione da paesi EAEU
Quando si conclude un contratto per l'acquisto di merci da un paese membro dell'EAEU, prima di tutto, bisogna tenere presente che l'acquirente russo dovrà pagare l'IVA su questa operazione. Inoltre, l'imposta non sarà pagata alla controparte come parte del costo dei beni (come accade nelle transazioni domestiche), ma direttamente a bilancio. E non importa in quale regime fiscale si trovi l'importatore russo. L'obbligo di pagare l'IVA in questa situazione sorge anche per le società che applicano regimi fiscali speciali (comma 13 del Protocollo).
Quando si importano merci da un paese che è membro dell'EAEU, l'importo dell'IVA che deve essere versato al bilancio deve essere determinato in modo indipendente dall'importatore russo. Questa è una delle differenze rispetto ad altre importazioni, in cui l'importo dell'IVA è calcolato dai funzionari doganali. Pertanto, è estremamente importante non commettere errori nel calcolo dell'imposta.
Di grande importanza nel determinare l'importo dell'IVA è la data di accettazione delle merci importate per la contabilità. È in questa data che dovrebbe essere calcolata la base imponibile. Quest'ultimo è determinato in base al costo del bene acquistato. Se le merci vengono acquistate in valuta estera, il valore del rublo viene determinato convertendo il costo in valuta estera nel tasso di cambio della Banca Centrale della Federazione Russa alla data di accettazione delle merci per la contabilità (clausola 14 del Protocollo ). Moltiplichiamo la base imponibile calcolata per l'aliquota IVA (10 o 18%) e determiniamo l'importo dell'imposta da pagare.
L'IVA deve essere pagata entro e non oltre il 20° giorno del mese successivo a quello di registrazione della merce importata. Entro lo stesso termine, la società importatrice deve presentare all'IFTS una dichiarazione IVA speciale, la cui forma, ai sensi del paragrafo 20 del Protocollo, deve essere stabilita dalla legislazione della Federazione Russa o approvata dall'autorità competente del Federazione Russa. Non è ancora apparso un modulo di dichiarazione aggiornato. Pertanto, allo stato attuale, le società importatrici non hanno altra scelta che applicare il vecchio modulo di dichiarazione per le imposte indirette sulle importazioni, approvato fin dai tempi dell'Unione doganale (Appendice n. 1 al Ministero delle finanze della Russia del 07.07.2010 n. 69n ).

Documenti per l'importazione
Unitamente ad una speciale dichiarazione IVA, le disposizioni della Sezione III del Protocollo obbligano l'importatore a presentare all'IFTS una serie di documenti (clausola 20 del Protocollo):
– richiesta di importazione merci e pagamento di imposte indirette;
– un estratto conto bancario attestante l'avvenuto pagamento dell'IVA all'importazione;
– documenti di trasporto (spedizione);
– fattura da controparte estera (se presente);
- un accordo o contratto in base al quale vengono acquistate le merci importate.
Se la merce viene acquistata da un commissionario, è necessario presentare un contratto di commissione aggiuntivo.
Allo stato attuale, il modulo di domanda per l'importazione di beni e il pagamento delle imposte indirette, approvato dal Protocollo sullo scambio di informazioni in forma elettronica tra le autorità fiscali degli Stati membri dell'Unione economica eurasiatica sugli importi pagati delle imposte indirette, viene usato.
Dal 1 gennaio 2015, ci sono due modi per presentare tale domanda:
1) su supporto cartaceo (in quattro copie) e in formato elettronico;
2) in forma elettronica con firma elettronica (digitale) del contribuente.
I funzionari chiariscono (FTS della Russia del 01.07.2015 n. ZN-4-17 / [email protetta]) che la presentazione di una domanda in secondo luogo è effettuata tramite un operatore di gestione elettronica dei documenti che si avvale di una qualifica avanzata firma elettronica(CEP). Sulla base degli esiti della verifica della domanda, viene immediatamente generato un messaggio di apposizione di un contrassegno all'Agenzia delle Entrate o un avviso di rifiuto di apporre un contrassegno.
Pertanto, se l'importatore firma la domanda in formato elettronico con un QEP rafforzato, non è tenuto a presentare la domanda anche su carta. Anche in questo caso non c'è bisogno di fare domanda per il sopralluogo per ricevere le vostre copie cartacee della domanda con apposti contrassegni di controllo (per il suo successivo invio al vostro venditore estero).

Detrazione IVA
Se l'importatore applica il normale regime di tassazione e non è esente da IVA (TC RF), può detrarre l'importo dell'imposta pagata quando importa dai paesi EAEU (
Codice Fiscale della Federazione Russa).
La detrazione può essere applicata non prima del trimestre in cui sono state prese in considerazione le merci importate ed è stato apposto un contrassegno (è stato ricevuto un messaggio di apposizione di un contrassegno) sulla domanda di importazione di merci e pagamento dell'imposta indiretta. Inoltre, è ora consentito dichiarare una detrazione nei periodi d'imposta entro tre anni dalla loro registrazione (, Codice Fiscale della Federazione Russa).
Decidere quale blocco vuole
riflettere la detrazione, il commercialista deve registrare il relativo
documenti nel libro della spesa per questo trimestre. Nella colonna 3 del libro degli acquisti è necessario registrare il numero e la data della domanda di importazione di beni e pagamento delle imposte indirette con contrassegni dell'erario sul pagamento dell'IVA. E nella colonna 7 del libretto acquisti, indicare i dettagli dei documenti di pagamento che confermano l'effettivo pagamento dell'IVA.

_ Patrick Polit, Daria Sharafutdinova. RSP Internazionale. Mosca, febbraio 2018

L'Unione economica eurasiatica (EAEU), come l'Unione europea (UE), è uno spazio economico unico che prevede una regolamentazione speciale dell'IVA. Questo articolo fornisce un confronto semplificato di entrambi i sistemi, nonché i risultati complessivi di tale confronto per il commercio transfrontaliero.

Sistema IVA nell'EAEU

La base giuridica per la regolamentazione dell'IVA nell'EAEU è, tra l'altro, il Trattato sull'EAEU firmato il 29 maggio 2014, che, come nell'UE, prevede l'armonizzazione in materia fiscale. Gli articoli 71-73 del Trattato stabiliscono il principio di non discriminazione basata sull'origine delle merci e il principio del paese di destinazione in relazione agli scambi di merci. L'allegato n. 18 (Verbale) del Trattato contiene le principali regole per l'imposizione indiretta (in termini di IVA, nonché di accise) degli scambi transfrontalieri di beni, lavori e servizi. Oltre al regolamento specificato, è necessario tenere conto del Codice doganale dell'EAEU entrato in vigore il 1 gennaio 2018.

Esportazione di merci

Luogo di vendita delle merci nell'ambito dell'esportazione, secondo regola generale, è determinato secondo le disposizioni della legislazione nazionale. Fondamentalmente, il luogo di vendita è lo Stato membro da cui vengono esportate le merci, poiché la consegna (trasporto) delle merci inizia in questo stato (vedi, ad esempio, l'articolo 147 del codice fiscale della Federazione Russa). Tuttavia, di solito viene applicata un'aliquota fiscale zero. E solo in relazione alle consegne tra contribuenti degli Stati membri durante l'effettivo trasporto di beni nel territorio della EAEU da paesi terzi, è prevista una norma speciale, secondo la quale il luogo di vendita dei beni è lo stato in cui i beni sono sottoposti alla procedura di svincolo per il consumo interno. Inoltre, il contribuente, come regola generale, ha diritto alle detrazioni fiscali secondo la procedura generale secondo la legislazione dello Stato membro dal cui territorio sono state esportate le merci.

Importazione di merci

La tassazione delle importazioni di merci viene effettuata anche in conformità con la legislazione dello stato di importazione. Se la merce è stata importata dal territorio fuori dell'Unione, tale importazione è soggetta alla riscossione dei dazi doganali, "IVA all'importazione", nonché delle accise ai sensi della normativa nazionale e del Codice doganale della EAEU. Quando si effettua la fornitura da un paese all'altro all'interno della EAEU, tale fornitura, come già indicato, è soggetta ad IVA zero nello stato di esportazione, e nello stato di importazione è considerata un'importazione all'interno dell'Unione, ovverosia. senza riscuotere i relativi dazi doganali.

Di norma, l'onere fiscale è trasferito al contribuente del Paese nel cui territorio vengono importate le merci, che è anche il proprietario delle merci.

Questa regola copre le seguenti situazioni:

• un accordo tra i contribuenti degli Stati membri, compresa la consegna effettiva da un terzo Stato membro;
• un accordo tra un contribuente di uno Stato membro e un commissionario (agente, procuratore); consegna tra contribuenti dei paesi dell'Unione;
• consegna tra l'importatore (la merce è stata importata, l'imposta non è stata pagata) e il contribuente dello Stato di importazione che paga l'imposta;
• fornitura ad un contribuente di uno Stato membro in virtù di una convenzione con un contribuente di uno Stato al di fuori del territorio dell'Unione; fornitura da un terzo Stato membro.

Il protocollo stabilisce anche le regole per la determinazione della base imponibile, nonché le modalità ei termini per il pagamento delle imposte. Per quanto riguarda la determinazione delle tariffe, il Protocollo fa riferimento alla legislazione nazionale dello Stato membro nel cui territorio le merci vengono importate.

Realizzazione transfrontaliera di opere e servizi

La parte principale delle norme del Protocollo in materia è dedicata alla procedura per la determinazione del luogo di realizzazione delle opere e dei servizi. Queste disposizioni generalmente coincidono con le regole russe per la determinazione del luogo di vendita di opere e servizi. Secondo tali disposizioni, il luogo di vendita è lo Stato membro in cui vengono eseguiti lavori o servizi relativi al bene mobile e immobiliare, nel campo della cultura, dello sport, ecc.; determinati lavori o servizi, ad es. consulenza, marketing, ingegneria, nonché il trasferimento della separabilità degli acquirenti. Di norma, la tassazione viene effettuata nello stato in cui si trova il venditore di opere e servizi. Attualmente non è fissata la normativa sulla tassazione dei servizi in forma elettronica. Tutti gli altri elementi dell'imposta (base imponibile, aliquote, modalità di riscossione e agevolazioni fiscali) sono stabiliti dalla legislazione nazionale dello Stato membro in cui è situato il luogo di vendita di opere o servizi.

Sistema IVA nell'EAEU

La base per l'armonizzazione del sistema IVA nell'UE è la cosiddetta Direttiva UE su un sistema IVA comune del 2006, che è stata adottata ai sensi dell'art. 93 del Trattato che istituisce la Comunità Europea. Fondamentale in questo sistema è la distinzione tra forniture e altri servizi.

Forniture

Le consegne tra società nell'UE sono, di norma, soggette a tassazione nello stato di origine del trasporto o della spedizione. Se la consegna attraversa il confine di uno Stato membro, tale cessione intraunionale è considerata esente da tassazione nello stato di esportazione e nello stato di importazione è considerata acquisto di beni all'interno dell'Unione ed è tassata a la tariffa secondo la legislazione nazionale (principio del paese di destinazione). In caso di importazione da un paese terzo, di norma, vengono addebitati dazi doganali, IVA "all'importazione" e accise. L'esportazione in un paese terzo è esente da IVA.

Il sistema in questa parte è simile al sistema sancito dall'EAEU. Esistono tuttavia alcune particolarità nella tassazione delle transazioni trilaterali e multilaterali, in cui il luogo di vendita è determinato secondo la regola sulla consegna cosiddetta "effettiva e formale" e dipende dall'inizio e dalla fine della consegna. Per stimolare le esportazioni, ad esempio, in Germania è consentito detrarre importi fiscali su determinate spedizioni transfrontaliere esenti da imposta.

Altri servizi

Per quanto riguarda la determinazione del luogo di vendita di altri servizi, si applica il principio dell'ubicazione dell'acquirente di servizi, ad es. i servizi sono tassati laddove l'acquirente dei servizi fa affari. Sono previste particolarità, come nell'EAEU, per i servizi relativi al patrimonio immobiliare (presso la sede), nonché per i servizi individuali legati alla cultura, all'arte, allo spettacolo, alle mostre, allo sport, ecc., che sono tassati nel luogo di la loro attuazione. Laddove le persone non aziendali (B2C) entrino nella relazione, possono essere applicate regole diverse a seconda delle circostanze del caso particolare. Questa clausola vale anche per particolari tipologie di servizi. Per alcuni servizi transfrontalieri non imponibili, ad esempio in Germania, è possibile detrarre anche gli importi fiscali pertinenti.

Riforma pianificata

Da segnalare il progetto di riforma dell'IVA B2B proposto dalla Commissione Ue. Secondo questo progetto, per tutti i servizi/consegne tra aziende dovrebbe essere fissato il principio del paese di destinazione e il sistema di cui sopra è abolito.

In primo luogo, viene introdotta una regola secondo cui i fornitori per le consegne transfrontaliere dovrebbero essere considerati contribuenti IVA nel paese di destinazione, ad es. il fornitore tedesco addebiterà all'acquirente spagnolo l'IVA spagnola. A tal fine, dovrebbero essere istituiti centri nazionali in ciascuno Stato membro, ai quali verranno inviati centralmente gli importi dell'IVA e le relative notifiche. Nella seconda fase della riforma, questa norma dovrebbe essere estesa a tutti gli altri servizi. La procedura semplificata dovrebbe valere per i cosiddetti contribuenti “certificati”. Infine, occorre tenere conto anche delle proposte della Commissione Ue per riformare la regolamentazione del commercio elettronico.

I due sistemi IVA sono simili nella struttura generale, ma il principio fondamentale del paese di destinazione viene applicato con diversi gradi di copertura delle situazioni possibili. Eppure il sistema dell'UE sembra essere più coerente. Altrettanto importante è la possibilità di detrarre gli importi delle tasse negli Stati membri dell'UE sui servizi transfrontalieri esenti da IVA come risultato delle politiche di promozione delle esportazioni.)