खाता 03.01 संगठन में भौतिक संपत्ति। लाभदायक निवेश. मूर्त संपत्तियों में लाभदायक निवेश का निपटान

हमने अपने लेख में बताया कि कौन सी भौतिक वस्तुएं और किन परिस्थितियों में अचल संपत्ति मानी जाती हैं। में से एक अनिवार्य शर्तेंसंपत्ति को अचल संपत्तियों के रूप में वर्गीकृत करने का तात्पर्य यह है कि वस्तु का उपयोग उत्पादों के उत्पादन (कार्य करते समय, सेवाएं प्रदान करते समय), संगठन की प्रबंधन आवश्यकताओं के लिए, या अस्थायी कब्जे या उपयोग के लिए शुल्क प्रदान करने के लिए किया जाता है (खंड 4) पीबीयू 6/01 का)।

ऐसे मामले में जहां अचल संपत्तियों की एक वस्तु का उद्देश्य केवल अस्थायी कब्जे या आय उत्पन्न करने के उद्देश्य से उपयोग के लिए शुल्क का प्रावधान करना है, इसे भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश के हिस्से के रूप में ध्यान में रखा जाता है। खातों का संचित्र लेखांकनऔर इस प्रकार के निवेश के लेखांकन के लिए इसके उपयोग के निर्देश सक्रिय खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" () के लिए प्रदान करते हैं। लाभदायक निवेश के उदाहरण खरीदी गई इमारत या किराये के लिए बनाया गया परिसर हो सकते हैं।

खाता 03 पर लेखांकन

भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश के लिए लेखांकन अचल संपत्तियों के लेखांकन के समान ही किया जाता है, एकमात्र अंतर यह है कि खाता 01 "स्थिर संपत्ति" के बजाय खाता 03 का उपयोग किया जाता है।

खाता 01 की तरह, खाता 03 सक्रिय है। तदनुसार, डेबिट परिसंपत्तियों की प्राप्ति को दर्शाता है, और क्रेडिट उनके निपटान को दर्शाता है।

इस प्रकार, जब मूर्त संपत्तियों में लाभदायक निवेशों को ध्यान में रखा जाता है, तो उनका प्रारंभिक मूल्य, खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" पर बनता है, खाता 03 में डेबिट किया जाता है (वित्त मंत्रालय का आदेश दिनांक 31 अक्टूबर, 2000 संख्या 94एन) :

डेबिट खाता 03 - क्रेडिट खाता 08

आय-सृजन निवेश पर मूल्यह्रास की गणना निम्नानुसार की जाती है:

खातों का डेबिट 20 "मुख्य उत्पादन", 44 "बिक्री व्यय", आदि - खाते का क्रेडिट 02 "अचल संपत्तियों का मूल्यह्रास"

लाभदायक निवेशों का निपटान करते समय, खाता 03 में एक उप-खाता 03/बी (निपटान) खोला जा सकता है।

इस मामले में, निपटान परिसंपत्ति की अग्रणीत राशि को निम्नानुसार बट्टे खाते में डाला जाता है:

डेबिट खाता 03/बी - क्रेडिट खाता 03

फिर आय उत्पन्न करने वाली निवेश वस्तु के निपटान के समय जमा हुआ मूल्यह्रास बट्टे खाते में डाल दिया जाता है:

डेबिट खाता 02 - क्रेडिट खाता 03/बी

बिक्री पर निपटाई गई संपत्ति का अवशिष्ट मूल्य निम्नानुसार बट्टे खाते में डाला जाता है:

डेबिट खाता 91 "अन्य आय और व्यय" - क्रेडिट खाता 03/बी

बेशक, किसी परिसंपत्ति का निपटान न केवल बिक्री के दौरान हो सकता है, बल्कि उदाहरण के लिए, अनावश्यक हस्तांतरण के दौरान, कमी या क्षति के परिणामस्वरूप, किसी अन्य संगठन की अधिकृत पूंजी में स्थानांतरण के दौरान भी हो सकता है, आदि। सामान्य तौर पर, मूर्त संपत्तियों में लाभदायक निवेशों के निपटान के लिए लेखांकन अचल संपत्तियों के साथ समान लेनदेन के समान है। हमने अपने में विशिष्ट रिकॉर्ड के बारे में बात की

लेखांकन के खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" पर खाता 01 के समान ही नियम लागू होते हैं। आइए देखें कि खाता 03 में क्या ध्यान में रखा जाता है और उदाहरणों का उपयोग करके प्रविष्टियाँ कैसे की जाती हैं।

लेखांकन खाता 03 भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश है

बहुत अच्छी रकम जमा हो जाने के बाद लोग क्या करते हैं? अक्सर वे इसके साथ एक अपार्टमेंट या घर खरीदते हैं - भले ही उनके और उनके बच्चों के पास पहले से ही रहने के लिए जगह हो। और यह उचित है. सबसे पहले, रियल एस्टेट की कीमत लगातार बढ़ रही है। और दूसरी बात, आप इसे किराए पर दे सकते हैं और बिना कुछ किए आय अर्जित कर सकते हैं।

उद्यमों के साथ भी ऐसा ही है। आइए जानें कि भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश के लिए खाता 03 का उपयोग क्यों किया जाता है। ऐसा होता है कि कोई कंपनी विशेष रूप से अस्थायी भुगतान उपयोग के लिए किसी को देने के लिए अचल संपत्ति या अन्य भौतिक संपत्ति खरीदती है। और उन्हें उनके इच्छित उद्देश्य के लिए उपयोग करने के लिए बिल्कुल नहीं - उदाहरण के लिए, उत्पादन में या आर्थिक गतिविधि. इसे लाभदायक निवेश करना कहा जाता है। अधिकतर, अचल संपत्तियों को पट्टे पर दिया जाता है। इस बार हम बिल्कुल इसी केस के बारे में बात करेंगे.

किराये जैसे लाभदायक निवेश पट्टे से किस प्रकार भिन्न हैं?

लेन-देन पर आगे बढ़ने से पहले, आइए बताएं कि पट्टा क्या है। लीज एग्रीमेंट के तहत संपत्ति हमेशा के लिए नहीं, बल्कि कुछ समय के लिए सौंपी जाती है। इस मामले में, पट्टेदार हस्तांतरित वस्तु का स्वामित्व नहीं खोता है। किरायेदार, बदले में, स्वीकृत संपत्ति का उपयोग कर सकते हैं और यहां तक ​​​​कि उसके मालिक भी हो सकते हैं, लेकिन उन्हें इसका निपटान करने की अनुमति नहीं है (उदाहरण के लिए, बेचना या दान करना)।

सच है, किराया न केवल सामान्य है, बल्कि वित्तीय भी है - इसे लीजिंग कहा जाता है। इस मामले में, इस बात पर सहमति हो सकती है कि पट्टेदार, पट्टेदार से संपत्ति खरीदता है। लेकिन तभी जब अनुबंध समाप्त हो जाए. और दूसरा दिलचस्प विशेषता: पार्टियों को यह तय करने का अधिकार है कि अनुबंध की अवधि के दौरान संपत्ति पट्टेदार की बैलेंस शीट पर दर्ज की जाएगी। लेकिन फिर भी, मोचन के क्षण तक, स्वामित्व पट्टेदार के पास ही रहता है।

भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश (लेखांकन में खाता 03) का मूल्यांकन कैसे करें

आमतौर पर, कंपनियां अचल संपत्तियों को खाता 01 में दर्ज करती हैं। लेकिन हमारी स्थिति के लिए, एक अपवाद बनाया गया है। लेखांकन नियमों के अनुसार किराये के लिए नियत अचल संपत्तियों को एक अलग खाते 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" में दर्शाया जाना चाहिए। यह खाता ऐसी स्थिति के लिए है जहां संपत्ति शुरू में (खरीदी जाने पर भी) उत्पादन में उपयोग करने की योजना नहीं है, लेकिन इसे किराए पर देना चाहती है। आप इसे इस तरह याद कर सकते हैं. अचल संपत्तियां वे चीजें हैं जिनके बीच लोग किसी उद्यम में काम करते हैं। और यदि उपकरण किराए पर या पट्टे पर है, तो आप इसके साथ कैसे काम कर सकते हैं? बिलकुल नहीं। इसका मतलब है कि यह "विशेष प्रयोजन" संपत्ति है, जिसे खाता 03 में भेजा जाता है।

खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" पर खाता 01 के समान ही नियम लागू होते हैं। यानी, अचल संपत्तियों को उनकी मूल लागत पर खाता 03 में स्वीकार किया जाता है। इसमें संपत्ति खरीदने की सभी लागतें शामिल हैं। भवन या उपकरण के लिए भुगतान की गई राशि में, लेखाकार डिलीवरी, स्थापना, स्थापना की लागत जोड़ता है (नीचे सूत्र देखें)।

जहाँ तक लेखांकन प्रविष्टियों का प्रश्न है, वे भी सामान्य प्रविष्टियों से लगभग भिन्न नहीं हैं। जिनके पास संपत्ति 01 "अचल संपत्ति" खाते में स्वीकार की जाती है। केवल खाता 01 के स्थान पर आपको हर जगह खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" को प्रतिस्थापित करने की आवश्यकता है। बस इतना ही।

खाता 03 के लिए खोले जा सकने वाले उप-खातों की एक अनुमानित सूची। यह अनुशंसा की जाती है कि प्रत्येक उप-खाते को छोटे भागों में विभाजित किया जाए - विश्लेषणात्मक लेखांकन खाते। वे भौतिक संपत्तियों के प्रकार से भिन्न होते हैं: भवन, संरचनाएं, परिवहन, इत्यादि।

लेकिन यह सब गिनती 03 से शुरू नहीं होता। याद है? खाता 01 में जमा होने से पहले, किसी भी अचल संपत्ति को कुछ समय के लिए खाता 08 "गैर-वर्तमान परिसंपत्तियों में निवेश" में रहना चाहिए। प्रारंभिक लागत की गणना की सुविधा के लिए यह आवश्यक है। आख़िरकार, यह हमेशा एक दिन में नहीं बनता है।

मान लीजिए कि आपने एक अपार्टमेंट खरीदा है और उसे किराए पर देने जा रहे हैं। लेकिन इसके नवीनीकरण की आवश्यकता है, और वहां कोई फर्नीचर नहीं है, इसलिए कोई भी वहां नहीं रह सकता है। पूरे के लिए आवश्यक तैयारीइसमें कई सप्ताह से लेकर कई महीने और यहां तक ​​कि साल भी लग सकते हैं।

यदि हम किसी उद्यम के बारे में बात कर रहे हैं, तो इस समय प्रारंभिक लागत के घटकों को खाता 08 में भेजा जाता है। वे वहां तब तक प्रतीक्षा करते हैं जब तक कि वस्तु काम के लिए पूरी तरह से तैयार न हो जाए। उसके बाद, उन्हें सामूहिक रूप से खाता 01 में स्थानांतरित कर दिया जाता है। और हमारे मामले में, खाता 03 में।

संपत्ति के अधिकारों को पंजीकृत करने के लिए राज्य शुल्क प्रारंभिक लागत में शामिल किया जाता है यदि खाता 08 पर अर्जित किया जाता है। अन्यथा, इसे खाता 91 उप-खाता "अन्य व्यय" पर ध्यान में रखा जाता है।

रियल एस्टेट में लाभदायक निवेश की विशिष्टताएँ क्या हैं?

रियल एस्टेट एक विशेष संपत्ति है. जिसने भी कभी कोई अपार्टमेंट या घर खरीदा है वह यह अच्छी तरह से जानता है। खरीद और बिक्री समझौते पर हस्ताक्षर होने के बाद, इसे रोसरेस्टर शाखा को भेजा जाता है। वहां उन्हें हर चीज की जांच करनी होगी और स्वामित्व के हस्तांतरण के बारे में रजिस्टर में एक प्रविष्टि करनी होगी। आप कानूनी मालिक तभी बनते हैं जब आपको इस अधिकार के पंजीकरण का प्रमाण पत्र प्राप्त होता है। इससे पहले, संपत्ति आपकी नहीं है - भले ही आपने पहले ही स्वीकृति प्रमाणपत्र पर हस्ताक्षर कर दिए हों।

यह व्यवसायों के लिए भी वैसा ही है। इस संबंध में, प्रश्न उठता है: उपयोग के लिए तैयार भवन की लागत को खाता 08 से खाता 01 या 03 में कब स्थानांतरित किया जाए? ऐसा प्रतीत होता है कि हमें राज्य पंजीकरण प्रमाणपत्र जारी होने तक प्रतीक्षा करने की आवश्यकता है। लेकिन यह एक गलती होगी - आप ऐसा नहीं कर सकते।

कंपनी को रियल एस्टेट पर संपत्ति कर का भुगतान करना आवश्यक है। राशियाँ छोटी नहीं हैं, और उन्हें उस दिन के बाद महीने के पहले दिन अर्जित किया जाना चाहिए जब अचल संपत्ति को लेखांकन के लिए स्वीकार किया गया था। पीबीयू 6/01 के नियमों के अनुसार, एक इमारत को लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाना चाहिए, यानी, इसे अचल संपत्ति के सभी मानदंडों को पूरा करने पर खाता 01 या 03 में जमा किया जाना चाहिए। और अजीब बात है कि उनमें स्वामित्व की पुष्टि करने वाले दस्तावेज़ का कोई प्रावधान नहीं है। इसलिए इस अधिकार के लिए राज्य पंजीकरण प्रमाणपत्र प्राप्त करने के लिए प्रतीक्षा करने की कोई आवश्यकता नहीं है। इस विषय पर नियामक एजेंसियों - रूसी वित्त मंत्रालय और कर सेवा - से भी स्पष्टीकरण हैं।

राज्य पंजीकरण की प्रतीक्षा कर रही इमारतों को कानूनी रूप से स्वामित्व वाली इमारतों से अलग करना बेहतर है। उन्हें खाता 01 और 03 के लिए खोले गए अलग-अलग उप-खातों में रखने की अनुशंसा की जाती है। उप-खाते का एक संभावित नाम "रियल एस्टेट वस्तुएं हैं जिनके लिए स्वामित्व अधिकार पंजीकृत नहीं हैं।"

आप खाता 03 के लिए उप-खाते खोल सकते हैं:

• "किराए के लिए भौतिक संपत्ति (पट्टे पर)";
• "भौतिक संपत्ति पट्टे पर दी गई";
• "रियल एस्टेट वस्तुएं जिनके लिए स्वामित्व अधिकार पंजीकृत नहीं हैं";
• "भौतिक संपत्ति पट्टे पर दी गई";
• "लाभदायक निवेश वस्तुओं का निपटान।"

समस्या को देखो.

काम
ओमेगा कंपनी (वैट भुगतानकर्ता) ने रेडी-टू-यूज़ खरीदा गैर आवासीय परिसरइसे किराये पर देना. अनुबंध के तहत परिसर की लागत 23,600,000 रूबल है। (वैट सहित - RUB 3,600,000)। संपत्ति का स्वामित्व उसी महीने पंजीकृत किया गया था, भुगतान की गई राज्य शुल्क की राशि 15,000 रूबल थी। अचल संपत्तियों के अधिग्रहण से जुड़े कोई अन्य खर्च नहीं थे। भवन स्वीकृति प्रमाणपत्र पर उसी दिन हस्ताक्षर किए गए थे जिस दिन राज्य पंजीकरण प्रमाणपत्र दिनांकित था। जनवरी में, ओमेगा ने एस्ट्रा जेएससी के साथ एक पट्टा समझौता किया, और इमारत को अस्थायी उपयोग के लिए इस कंपनी को हस्तांतरित कर दिया गया। ओमेगा के लेखांकन रिकॉर्ड में इन घटनाओं को दर्शाने के लिए कौन सी प्रविष्टियाँ की जानी चाहिए?

लेखांकन में खाता 03 पर पोस्टिंग

ओमेगा अकाउंटिंग में हमें जिन पहली प्रविष्टियों की आवश्यकता होगी, वे इस तरह दिखेंगी:
डेबिट 08 क्रेडिट 60
— 20,000,000 रूबल। — भवन का खरीद मूल्य परिलक्षित होता है (वैट को छोड़कर);

डेबिट 19 क्रेडिट 60
— 3,600,000 रूबल। — भवन पर वैट परिलक्षित होता है;

डेबिट 08 क्रेडिट 68 उपखाता "राज्य शुल्क"
— 15,000 रूबल। — भवन के स्वामित्व को पंजीकृत करने के लिए राज्य शुल्क लगाया गया है;

डेबिट 03 उपखाता "किराए के लिए भौतिक संपत्ति (पट्टे पर)" क्रेडिट 08
— 20,015,000 रूबल। — भवन की प्रारंभिक लागत को दर्शाता है, जिसका स्वामित्व पंजीकृत है।

यदि कंपनी भवन के किसी हिस्से को किराए पर देने की योजना बना रही है, तो इसकी लागत खाता 03 में आवंटित करने की कोई आवश्यकता नहीं है। इस मामले में, संपूर्ण वस्तु का हिसाब खाता 01 में किया जाता है। यदि कंपनी ने भवन का उपयोग स्वयं किया और फिर इसे किराए पर दे दिया, तो इसे खाता 01 से खाता 03 में स्थानांतरित करना भी आवश्यक नहीं है।

किराए पर लेते समय मूर्त संपत्तियों में लाभदायक निवेश को कैसे दर्शाया जाए

द्वारा सामान्य नियमएक अचल संपत्ति को पट्टे पर देने के बाद, कंपनी अपनी बैलेंस शीट पर इसका हिसाब रखना जारी रखती है। एकमात्र चीज जो करने की अनुशंसा की जाती है वह है परिसंपत्ति को दूसरे उप-खाते में स्थानांतरित करना:
डेबिट 03 उपखाता "पट्टे पर दी गई भौतिक संपत्ति" क्रेडिट 03 "भौतिक संपत्ति"
किराए के लिए (पट्टे पर)"
— 20,015,000 रूबल। - भवन पट्टे पर दिया गया था।

यदि एक पट्टा समझौता संपन्न होता है, तो डिफ़ॉल्ट रूप से संपत्ति भी स्थानांतरित करने वाली पार्टी की बैलेंस शीट पर बनी रहती है। इस मामले में, वायरिंग समान है। लेकिन कभी-कभी अनुबंध में अचल संपत्ति को पट्टेदार की शेष राशि में स्थानांतरित करने की शर्त शामिल की जाती है। फिर पट्टे पर दी गई वस्तु की कीमत को एक विशेष तरीके से ध्यान में रखा जाता है। लेकिन इस जटिल समस्या, अलग से विस्तृत विचार की आवश्यकता है

समस्या का समाधान

उद्यम न केवल क्षमता बढ़ाने और अपने मुख्य उत्पादन की दक्षता बढ़ाने में रुचि रखते हैं, बल्कि अन्य आय प्राप्त करने में भी रुचि रखते हैं। उदाहरण के लिए, उन वस्तुओं से जो किसी उत्पाद के उत्पादन में सीधे तौर पर शामिल नहीं हैं, लेकिन लाभ उत्पन्न करती हैं। ऐसी वस्तुओं के बारे में जानकारी दर्ज करने के लिए खाता 03 "भौतिक संपत्तियों में आय-सृजन निवेश" मौजूद है।

गणना 03: अवधारणा

शब्द "आय-सृजन निवेश" (II) संपत्ति प्राप्त करने के उद्देश्य से निवेश को संदर्भित करता है, जिसके उपयोग से कंपनी को लाभ होगा।

कंपनी को इस संपत्ति को अस्थायी कब्जे/उपयोग (किराया, पट्टा) के लिए तीसरे पक्ष को शुल्क के बदले हस्तांतरित करने से आय प्राप्त होती है। इस तरह के लेनदेन को उचित समझौतों के साथ औपचारिक रूप दिया जाता है; स्थानांतरण के साथ-साथ स्थानांतरण और स्वीकृति प्रमाणपत्र की तैयारी और समर्थन भी होता है।

अक्सर, इस क्षमता में अभिनय करने वाली संपत्ति आवासीय भवन, उत्पादन सुविधाएं और कारें होती हैं।

लेखांकन में खाता 03

ऐसी संपत्ति के अधिग्रहण के लिए निवेश की लागत क्रेडिट 08 से खाता 03 के डेबिट में परिलक्षित होती है। डीवी का हिसाब प्रारंभिक लागत पर किया जाता है, जो अचल संपत्तियों के गठन के नियमों के अनुसार बनता है (पीबीयू 6 के खंड 8) /01). विश्लेषणात्मक लेखांकन वस्तुओं और किरायेदारों के प्रकार द्वारा किया जाता है।

चूंकि हस्तांतरित वस्तु, एक नियम के रूप में, मूल्यह्रास योग्य संपत्ति है और कंपनी की बैलेंस शीट पर है, मूल्यह्रास उस पर लगाया जाता है, और मासिक मूल्यह्रास की राशि परिसंपत्ति का उपयोग करने के लिए शुल्क में शामिल की जाती है। डीवी अवशिष्ट मूल्य पर बैलेंस शीट के पहले खंड की पंक्ति 1160 में परिलक्षित होता है।

इन परिसंपत्तियों का निपटान, अर्थात्। बिक्री या परिसमापन पर मूल्य का बट्टे खाते में डालना खाता 03 के क्रेडिट में दर्ज किया जाता है। वित्तीय परिसंपत्तियों के बट्टे खाते में डालने के परिणाम अन्य आय और व्यय के खाते में दर्ज किए जाते हैं।

संपत्तियों के निपटान के लिए, खाता 03 में आमतौर पर एक उप-खाता "एमसी का निपटान" खोला जाता है, जिसमें निपटान की गई संपत्ति की लागत स्थानांतरित की जाती है, और खाते में - मूल्यह्रास की राशि। हम कंपनी के डीवी पर संचालन को दर्शाने वाली पोस्टिंग और दस्तावेजों की एक सूची प्रदान करते हैं जो संचालन का आधार हैं:

लेखांकन में खाता 03 का उपयोग करने के उदाहरण

1. किराये के लिए उपकरण का स्थानांतरण

अप्रैल 2016 में, कंपनी JSC ANT ने 413,000 रूबल का ट्रैक्टर खरीदा। (वैट 63,000 रूबल सहित), और फिर रोस्ट एलएलसी के साथ एक पट्टा समझौता संपन्न हुआ। ट्रैक्टर एसपीआई - 7 वर्ष।

जेएससी एएनटी में लेनदेन निम्नलिखित प्रविष्टियों द्वारा परिलक्षित होते हैं:

2. डीवी के रूप में ध्यान में रखी गई किसी वस्तु का कार्यान्वयन:

आइए पिछला उदाहरण जारी रखें। आइए मान लें कि मई 2017 में, एएनटी जेएससी ने ट्रैक्टर को रोस्ट एलएलसी को 389,400 रूबल की कीमत पर बेचने का फैसला किया। (वैट 59,400 रूबल)।

बिक्री के समय, ट्रैक्टर को जेएससी एएनटी की बैलेंस शीट पर 350,000 रूबल के बुक वैल्यू पर दर्ज किया गया था। उपार्जित मूल्यह्रास की राशि RUB 58,333.24 है।

जेएससी लेखाकार ने संपत्ति के निपटान को निम्नानुसार दर्शाया:

आय के लिए लेखांकन की विशिष्ट विधि कंपनी द्वारा चुनी जाती है और उद्यम की लेखांकन नीति में दर्ज की जाती है।

अचल संपत्तियाँ किसी उद्यम की वह संपत्ति होती हैं जिसका उपयोग कम से कम 12 महीनों के लिए किया जाता है। इसका उपयोग आर्थिक लाभ प्राप्त करने के लिए किया जाना है: श्रम के साधन के रूप में, प्रबंधन उद्देश्यों के लिए, उपयोग के प्रावधान के लिए, आदि। उपयोग के उद्देश्य के आधार पर ऐसी संपत्ति का लेखा-जोखा व्यवस्थित किया जाता है। लेख में हम अकाउंटिंग के अकाउंट 03 पर नजर डालेंगे कि इसमें क्या ध्यान रखा जाता है।

खाते का सामान्य विवरण 03

निर्देश 94एन, एसएच के अनुसार। 03 को "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" कहा जाता है। पीबीयू 6/01 के अनुसार, ऐसी संपत्तियां अचल संपत्ति हैं यदि अचल संपत्तियों के रूप में मान्यता के लिए अन्य शर्तें पूरी होती हैं। नतीजतन, यह खाता उन अचल संपत्तियों के लिए जिम्मेदार है जिनका उपयोग सीधे आय उत्पन्न करने के लिए किया जाता है, लेकिन बिक्री के माध्यम से नहीं, बल्कि किराये, किराये, किराये, वित्तीय पट्टे या पट्टे के माध्यम से - शुल्क के लिए उपयोग का प्रावधान।

बुनियादी लेखांकन नियम

खाता सक्रिय है, इसलिए डेबिट अचल संपत्तियों की प्राप्ति दर्शाता है, और क्रेडिट उनका निपटान दिखाता है। खाते में दर्ज संपत्ति का मूल्यह्रास हो गया है। 03, खाता 02 तक, किसी भी अचल संपत्ति की तरह।

खातों के लिए विश्लेषणात्मक खाते. प्रत्येक संपत्ति और प्रत्येक किरायेदार के लिए 03 खोले गए हैं। वस्तु को उसकी मूल लागत पर खाता 03 में लेखांकन के लिए स्वीकार किया जाता है, जिसके निर्धारण के नियम पीबीयू 6/01 में स्थापित हैं। अंतिम खाता शेष 03 उस संपत्ति की लागत है जिसे उपयोग के लिए हस्तांतरित किया गया है या स्थानांतरित किया जाएगा। बैलेंस शीट पर इसे अवशिष्ट मूल्य, यानी माइनस मूल्यह्रास पर अचल संपत्तियों के हिस्से के रूप में दिखाया गया है।

विशिष्ट लेखांकन प्रविष्टियाँ

किराए के लिए ओएस का स्थानांतरण

किसी भी पट्टे को एक लिखित समझौते द्वारा औपचारिक रूप दिया जाता है, जो लंबी अवधि के पट्टों (एक वर्ष या अधिक के लिए) के लिए रोसेरेस्टर के साथ पंजीकृत होता है। 12 महीने से कम अवधि के समझौते पंजीकृत नहीं होते हैं। पट्टे के लिए अचल संपत्तियों का हस्तांतरण पट्टे के लिए संपत्ति की स्वीकृति और हस्तांतरण के एक अधिनियम के आधार पर किया जाता है, और वापसी - पट्टे पर दी गई संपत्ति की वापसी के एक अधिनियम के आधार पर किया जाता है। उपयोग के लिए स्थानांतरित करते समय और संपत्ति लौटाते समय कोई लेखांकन प्रविष्टियाँ करने की आवश्यकता नहीं है।

खाते पर अचल संपत्तियों का पुनर्मूल्यांकन। 03

भूमि सहित अचल संपत्तियों का उनके बही मूल्य को बाजार मूल्य से मिलाने के लिए पुनर्मूल्यांकन करने का अधिकार पीबीयू 6/01 में स्थापित किया गया है। यह अधिकार लेखांकन नीति में, साथ ही पुनर्मूल्यांकन की आवृत्ति में भी निहित है। पुनर्मूल्यांकन से इनकार भी लेखांकन नीति में निर्धारित है। आमतौर पर, पुनर्मूल्यांकन के लिए, अचल संपत्तियों का मूल्य मूल्यांकक की रिपोर्ट या अचल संपत्ति के भूकर मूल्य के आधार पर निर्धारित किया जाता है।

यदि बाजार मूल्य पुस्तक मूल्य से अधिक हो जाता है, तो अचल संपत्ति की प्रारंभिक कीमत और उस पर अर्जित मूल्यह्रास की राशि बढ़ जाती है - एक अतिरिक्त मूल्यांकन परिलक्षित होता है। विपरीत स्थिति में, बाजार में इसकी मूल कीमत कम करके और मूल्यह्रास करके संपत्ति का अवमूल्यन किया जाता है।

तैनातियाँ:

• डीटी 03 केटी 83 - प्रारंभिक लागत में वृद्धि परिलक्षित होती है;
• डीटी 83 केटी 02 - उपार्जित मूल्यह्रास में वृद्धि की गई है।

• डीटी 91 केटी 03 - मूल लागत के मार्कडाउन को दर्शाता है;
• डीटी 02 केटी 91 - उपार्जित मूल्यह्रास कम कर दिया गया है।

बाद के पुनर्मूल्यांकन का प्रतिबिंब उनके परिणामों और पिछले एक के साथ तुलना पर निर्भर करता है।

अचल संपत्तियों के निपटान पर, अतिरिक्त मूल्यांकन की राशि खाते में लिख दी जाती है। 84.

जब खाता 03 नहीं, बल्कि 01 का उपयोग किया जाता है, तो इसका मतलब है कि अचल संपत्तियों को तीसरे पक्ष द्वारा उपयोग के लिए प्रदान करने का इरादा नहीं है, बल्कि उद्यम की गतिविधियों में उपयोग किया जाएगा। सभी लेनदेन के लिए लेखांकन प्रविष्टियाँ खाते के लेख में वर्णित प्रविष्टियों के समान होंगी। 03.

वित्त मंत्रालय का हालिया "सृजन" कंपनियों के लिए एक सुखद आश्चर्य साबित हुआ। अपने पत्र दिनांक 31 अगस्त 2004 संख्या 03-06-01-04/16 द्वारा, उन्होंने 03वें खाते में अचल संपत्तियों को संपत्ति कर के अधीन नहीं होने की अनुमति दी।

टैक्स कोड के सुप्रसिद्ध अनुच्छेद 374 में कहा गया है: संपत्ति कर का उद्देश्य "चल और अचल संपत्ति है... स्थापित लेखांकन प्रक्रिया के अनुसार बैलेंस शीट पर अचल संपत्तियों के रूप में ध्यान में रखा जाता है।" इसमें कोई संदेह नहीं है कि खाता 01 की संपत्ति इस परिभाषा के अंतर्गत आती है।

लड़ाई 03 "भौतिक संपत्तियों में लाभदायक निवेश" के कारण है। संक्षेप में, ये वही अचल संपत्तियां हैं, केवल उनका इरादा है, इसलिए बोलने के लिए, "स्वयं के लिए नहीं": किराये पर लेना, पट्टे पर देना या किराये पर देना। क्या उन्हें कर गणना में शामिल किया जाना चाहिए? मुख्य कर दस्तावेज़ मौन है. काफी देर तक अधिकारी भी इस सवाल का जवाब तय नहीं कर पाए. और इस तथ्य के बावजूद कि कोई आधिकारिक स्पष्टीकरण नहीं था, निरीक्षकों ने तत्काल मांग की कि लाभदायक निवेश पर कर लगाया जाए। तदनुसार, कई लोग, खुद को विवादों से बचाना चाहते थे, आज्ञाकारी रूप से इन मांगों का पालन करते थे। अब, जैसा कि यह पता चला है, उन्होंने इसे व्यर्थ में किया...

विचारों का विकास

राजधानी का यूएमएनएस 03 अंक के साथ स्थिति को हल करने वाला पहला था। परिणाम की भविष्यवाणी करना आसान है: "आय उत्पन्न करने के लिए अस्थायी उपयोग के लिए शुल्क के लिए एक संगठन द्वारा प्रदान की गई भौतिक संपत्ति को संपत्ति कर द्वारा कराधान की वस्तुओं के रूप में मान्यता दी जाती है" (मॉस्को में कराधान विभाग का पत्र दिनांक 7 जून, 2004 नहीं) 23-10/1/37660). कर कर्मियों ने अजीब ढंग से बताई अपनी स्थिति आय निवेश को कर आधार में शामिल किया जाना चाहिए, क्योंकि खाता 01, 6/01 "अचल संपत्तियों के लिए लेखांकन" के लिए वही पीबीयू उन पर लागू होता है।

आइए ध्यान दें कि एक समान दृष्टिकोण संपत्ति कर पर "गुप्त" मैनुअल (रूस के कर मंत्रालय का आदेश दिनांक 19 अप्रैल, 2004 संख्या SA-14-21/53dsp) में परिलक्षित होता है। हमने इसके बारे में पत्रिका के जुलाई अंक में पृष्ठ 17 पर लिखा है।

कर अधिकारियों के ऐसे कठोर तर्कों के बावजूद, लेखाकार तीन तिमाहियों के लिए पट्टे पर दी गई संपत्ति के मूल्य पर कर का भुगतान कर रहे हैं (रूसी संघ के कर संहिता के अध्याय 30 के लागू होने के बाद से)। और यदि वित्त मंत्रालय ने हस्तक्षेप नहीं किया होता तो वे भविष्य में भी ऐसा करना जारी रखते।

उनके पत्र दिनांक 31 अगस्त 2004 संख्या 03-06-01-04/16 द्वारा, फाइनेंसरों ने माना कि खाता 03 में दर्ज संपत्ति "ऐसी संपत्तियां हैं जो संगठन द्वारा तय की गई गैर-चालू संपत्तियों से गुणात्मक रूप से भिन्न हैं संपत्तियां।" दूसरे शब्दों में, वह उपकरण जो कंपनी पट्टे पर देती है और वह संपत्ति जो उसकी अपनी जरूरतों के लिए उपयोग की जाती है और खाता 01 में दर्ज की जाती है, अलग-अलग चीजें हैं। उनकी पहचान नहीं की जा सकती. और चूंकि टैक्स कोड के अध्याय 30 में केवल अचल संपत्तियों पर कर लगाने की आवश्यकता है, अधिकारियों के अनुसार, खाता 03 को इसकी गणना में भाग नहीं लेना चाहिए।

चलिए कुछ तर्क देते हैं

जो कहा गया है उसके अलावा, हम आपके पक्ष में कई तर्कों पर बात करेंगे, जिनके बारे में वित्त मंत्रालय का पत्र चुप था।

पहला तर्क. कराधान की वस्तु का निर्धारण करते समय, टैक्स कोड (अनुच्छेद 374) निर्दिष्ट करता है कि संपत्ति को "बैलेंस शीट पर अचल संपत्तियों के रूप में" प्रतिबिंबित किया जाना चाहिए। यहां मुख्य शब्द "बैलेंस शीट पर" और "अचल संपत्ति के रूप में" हैं। निष्कर्ष स्वयं ही सुझाता है: हम केवल खाता 01 के बारे में बात कर रहे हैं। कंपनी जो क़ीमती सामान किराए पर देती है, उसके लिए एक पूरी तरह से अलग खाता और एक अलग बैलेंस लाइन प्रदान की जाती है। और वित्तीय विवरण (खंड 17) तैयार करने की प्रक्रिया पर निर्देशों में, विधायक ने "भौतिक संपत्ति" और "अचल संपत्ति" की अवधारणाओं को स्पष्ट रूप से अलग कर दिया (रूस के वित्त मंत्रालय का 22 जुलाई, 2003 नंबर 67एन का आदेश देखें) ).

दूसरा तर्क. पीबीयू 6/01 के अनुसार, संपत्ति को अचल संपत्ति मानने के लिए, निम्नलिखित शर्त को पूरा करना होगा: "संगठन बाद में इन संपत्तियों को फिर से बेचने का इरादा नहीं रखता है।" इस बीच, एक किराये (या पट्टे) समझौता उनके पुनर्विक्रय के लिए प्रदान कर सकता है (उदाहरण के लिए, रूसी संघ के नागरिक संहिता के अनुच्छेद 624 देखें)। चूँकि इस मामले में संपत्ति खाता 03 में परिलक्षित होती है, उपरोक्त तर्क साबित करता है कि इस खाते पर कोई "अचल संपत्ति" नहीं है।

तीसरा तर्क. आइए हम अचल संपत्तियों के अखिल रूसी वर्गीकरण (रूस के राज्य मानक दिनांक 26 दिसंबर, 1994 संख्या 359 के संकल्प द्वारा अनुमोदित) को नजरअंदाज न करें। इसमें स्पष्ट रूप से कहा गया है: अचल संपत्तियों में "किराये के लिए इच्छित वस्तुएँ शामिल नहीं हैं, चाहे उनका मूल्य कुछ भी हो।" किसी टिप्पणी की आवश्यकता नहीं.

लेकिन एक "लेकिन" है

इसलिए, पट्टे पर दी गई संपत्ति के मूल्य पर संपत्ति कर का भुगतान करने की कोई आवश्यकता नहीं है।

कृपया ध्यान दें: आपको 1 जनवरी 2004 से वित्त मंत्रालय के "उपहार" का पूर्वव्यापी उपयोग करने का अधिकार है। यदि इस वर्ष के दौरान आपने संपत्ति कर की गणना करते समय खाता 03 पर शेष राशि को ध्यान में रखा है, तो आप पहले जमा की गई अग्रिम गणना को समायोजित कर सकते हैं। और वर्ष के अंत में वित्तीय विभाग की स्थिति के अनुसार कर का भुगतान करें।

हालाँकि, एक बात को नज़रअंदाज़ नहीं किया जाना चाहिए। 31 अगस्त 2004 को लिखे अपने पत्र में, फाइनेंसरों ने इस बात पर जोर दिया कि कर-मुक्त संपत्ति शुरू में किराये, पट्टे या किराये के लिए हासिल की जानी चाहिए। इसलिए, पहले से ही पट्टा समझौता तैयार करना बेहतर है। यह इस बात का प्रमाण होगा कि संपत्ति "अपने लिए नहीं" अर्जित की गई थी। तब आप निरीक्षकों के साथ विवादों से बचेंगे।

यदि आपकी कंपनी उत्पादन उद्देश्यों (खाता 01) के लिए एक कार खरीदती है, और फिर इसे किराए पर देने का निर्णय लेती है (खाता 03), तो वित्त मंत्रालय से निर्दिष्ट पत्र लागू करना संभव नहीं होगा (भले ही आप पहली बार बनाते हों) खाता 03 के डेबिट और खाता 01 के क्रेडिट की प्रविष्टि)। यहां अकाउंटेंट केवल पोस्टिंग को सही कर सकता है - खाता 01 पर संपत्ति की खरीद को प्रतिबिंबित कर सकता है।

विपरीत स्थिति भी संभव है. कंपनी ने किराये के लिए संपत्तियाँ खरीदीं, फिर उन्हें अपने मुख्य व्यवसाय में उपयोग करने का निर्णय लिया। इस मामले में, लेखाकार मूल्यों को खाता 03 से खाता 01 में स्थानांतरित कर देगा। इस क्षण से, संपत्ति कर की गणना करते समय उन्हें ध्यान में रखना होगा। आइए इस स्थिति को एक उदाहरण से देखें।

उदाहरण

सीजेएससी एक्टिव ने अपने प्रबंधक के आदेश से जुलाई 2004 में अर्ध-तैयार उत्पादों के उत्पादन के लिए पासिव एलएलसी को किराए पर देने के उद्देश्य से एक मशीन का अधिग्रहण किया। इसकी शुरुआती लागत 118,000 रूबल है। (वैट सहित - 18,000 रूबल)। हालाँकि, नवंबर में कंपनी ने उत्पादन बढ़ा दिया, जिसके परिणामस्वरूप पर्याप्त मशीनें नहीं थीं। 1 नवंबर 2004 को पैसिव के साथ आपसी समझौते से पट्टा समझौता समाप्त कर दिया गया। और मशीन का उपयोग उत्पादन में किया जाने लगा।

संपत्ति के लेखांकन रिकॉर्ड में निम्नलिखित प्रविष्टियाँ की गईं:

जुलाई 2004

डेबिट 08 क्रेडिट 60

- 100,000 रूबल। - क्रय उपकरण की लागत परिलक्षित होती है;

डेबिट 19 क्रेडिट 60

- 18,000 रूबल। - विक्रेता के चालान के अनुसार वैट की राशि को ध्यान में रखा जाता है;

डेबिट 60 क्रेडिट 51

- 118,000 रूबल। - आपूर्तिकर्ता के चालान का भुगतान कर दिया गया है;

डेबिट 03 क्रेडिट 08

- 100,000 रूबल। - किराये के लिए खरीदे गए उपकरण का पूंजीकरण किया गया है;

डेबिट 68 क्रेडिट 19

- 18,000 रूबल। - वैट कटौती के लिए स्वीकार किया जाता है;

नवंबर 2004

डेबिट 01 क्रेडिट 03

- 100,000 रूबल। - जो उपकरण किराये के लिए उपयोग किए गए थे उन्हें अचल संपत्तियों में स्थानांतरित कर दिया गया।

इस प्रकार, नवंबर 2004 से, उपकरण का उपयोग मुख्य गतिविधि में किया जाने लगा है। और इस क्षण से, लेखाकार को उसके मूल्य पर संपत्ति कर का भुगतान करना होगा।