حساب 03.01 دارایی های مادی در سازمان. سرمایه گذاری های سودآور دور ریختن سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود

ما در مقاله خود توضیح دادیم که کدام اشیاء مادی و تحت چه شرایطی دارایی ثابت محسوب می شوند. یکی از شرایط اجباریطبقه بندی اموال به عنوان دارایی های ثابت این است که شی برای استفاده در تولید محصولات (هنگام انجام کار، ارائه خدمات)، برای نیازهای مدیریتی سازمان یا برای ارائه آن به ازای هزینه ای برای تملک یا استفاده موقت (بند 4) در نظر گرفته شده است. از PBU 6/01).

در موردی که یک قلم دارایی ثابت صرفاً برای تأمین هزینه ای برای تملک یا استفاده موقت به منظور ایجاد درآمد در نظر گرفته شده باشد، به عنوان بخشی از سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی در نظر گرفته می شود. نمودار حساب حسابداریو دستورالعمل استفاده از آن برای حسابداری برای این نوع سرمایه گذاری، حساب فعال 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" را ارائه می دهد. نمونه‌هایی از سرمایه‌گذاری‌های سودآور می‌تواند یک ساختمان یا محل خریداری شده برای اجاره باشد.

حسابداری در حساب 03

حسابداری سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی مشابه حسابداری دارایی های ثابت انجام می شود، با تنها تفاوت این که به جای حساب 01 "دارایی های ثابت" از حساب 03 استفاده می شود.

مانند حساب 01، اکانت 03 فعال است. بر این اساس، بدهی منعکس کننده دریافت دارایی ها و اعتبار منعکس کننده دفع آنها است.

بنابراین، هنگام در نظر گرفتن سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود، ارزش اولیه آنها که در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" تشکیل شده است، به حساب 03 بدهکار می شود (دستورالعمل وزارت دارایی مورخ 31 اکتبر 2000 شماره 94n) :

حساب بدهکار 03 – حساب اعتباری 08

استهلاک سرمایه گذاری های درآمدزا به شرح زیر محاسبه می شود:

بدهکار حساب های 20 «تولید اصلی»، 44 «هزینه های فروش» و غیره – اعتبار حساب 02 «استهلاک دارایی های ثابت»

هنگام واگذاری سرمایه‌گذاری‌های سودآور، می‌توان یک حساب فرعی 03/B (disposal) به حساب 03 باز کرد.

در این صورت مبلغ دفتری دارایی واگذار شده به شرح زیر حذف می شود:

حساب بدهکار 03/B – حساب اعتباری 03

سپس استهلاک انباشته شده در زمان واگذاری موضوع سرمایه گذاری درآمدزا حذف می شود:

حساب بدهکار 02 - حساب اعتباری 03/B

ارزش باقیمانده دارایی واگذار شده در هنگام فروش به شرح زیر حذف می شود:

حساب بدهکار 91 «سایر درآمدها و هزینه ها» - حساب اعتباری 03/B

البته واگذاری دارایی نه تنها در حین فروش، بلکه مثلاً در حین انتقال بلاعوض، در نتیجه کمبود یا آسیب، در حین انتقال به سرمایه مجاز سازمان دیگر و غیره نیز می تواند اتفاق بیفتد. به طور کلی، حسابداری واگذاری سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود مشابه معاملات مشابه با دارایی های ثابت است. ما در مورد رکوردهای معمولی در ما صحبت کردیم

قوانین مشابهی برای حساب 03 حسابداری "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" مانند حساب 01 اعمال می شود. بیایید به آنچه در حساب 03 در نظر گرفته شده است و نحوه ثبت با استفاده از مثال ها نگاه کنیم.

حساب حسابداری 03 سرمایه گذاری سودآور در دارایی های مادی است

مردم پس از جمع آوری پول بسیار مناسب چه می کنند؟ اغلب آنها با آن یک آپارتمان یا خانه می خرند - حتی اگر آنها و فرزندانشان قبلاً جایی برای زندگی داشته باشند. و این منطقی است. اولا، قیمت املاک و مستغلات به طور مداوم در حال افزایش است. و ثانیاً می توانید آن را اجاره دهید و بدون هیچ کاری درآمد کسب کنید.

در مورد شرکت ها هم همینطور است. بیایید بفهمیم که چرا حساب 03 برای سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی استفاده می شود. این اتفاق می افتد که یک شرکت دارایی های ثابت یا سایر دارایی های مادی را به طور خاص خریداری می کند تا آنها را برای استفاده موقت با پول در اختیار شخصی قرار دهد. و به هیچ وجه به منظور استفاده از آنها برای هدف مورد نظر خود - به عنوان مثال، در تولید یا فعالیت اقتصادی. به این می گویند سرمایه گذاری سودآور. اغلب، دارایی های ثابت اجاره داده می شود. این بار دقیقاً در مورد این مورد صحبت خواهیم کرد.

سرمایه گذاری های سودآور مانند اجاره با لیزینگ چه تفاوتی دارد؟

قبل از پرداختن به معاملات، اجازه دهید توضیح دهیم که اجاره چیست. طبق قرارداد اجاره، ملک برای همیشه واگذار نمی شود، بلکه برای مدتی است. در این صورت، موجر مالکیت شی منتقل شده را از دست نمی دهد. مستاجرین نیز به نوبه خود می توانند از ملک مورد قبول استفاده کرده و حتی مالک آن شوند، اما اجازه تصرف در آن (مثلاً فروش یا اهدا) را ندارند.

درست است، اجاره نه تنها معمولی، بلکه مالی نیز است - به آن لیزینگ می گویند. در این صورت می توان توافق کرد که مستاجر ملک را از موجر خریداری کند. اما فقط زمانی که قرارداد منقضی شود. و یکی دیگر ویژگی جالب: طرفین حق دارند تصمیم بگیرند که در طول مدت قرارداد ملک در ترازنامه مستاجر ثبت شود. اما حتی پس از آن، تا لحظه بازخرید، مالکیت با موجر باقی می ماند.

نحوه ارزیابی سرمایه گذاری های سودآور (حساب 03 در حسابداری) در دارایی های مادی

به طور معمول، شرکت ها دارایی های ثابت را در حساب 01 ثبت می کنند. اما برای وضعیت ما، یک استثنا قائل شده است. دارایی های ثابت در نظر گرفته شده برای اجاره، طبق قوانین حسابداری، قرار است در حساب جداگانه 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" منعکس شود. این حساب برای شرایطی در نظر گرفته شده است که در آن ملک در ابتدا (حتی هنگام خرید) برای استفاده در تولید برنامه ریزی نشده است، اما می خواهد اجاره شود. شما می توانید آن را اینگونه به خاطر بسپارید. دارایی های ثابت آن چیزهایی هستند که افراد در یک شرکت کار می کنند. و اگر تجهیزات اجاره ای یا اجاره ای است پس چگونه می توان با آن کار کرد؟ به هیچ وجه. این بدان معنی است که این ویژگی "ویژه هدف" است که به حساب 03 ارسال می شود.

برای حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" قوانین مشابهی مانند حساب 01 اعمال می شود. یعنی دارایی های ثابت به بهای تمام شده اولیه در حساب 03 پذیرفته می شوند. شامل تمام هزینه های خرید ملک می شود. به مبلغ پرداختی برای ساختمان یا تجهیزات، حسابدار هزینه های تحویل، نصب، نصب را اضافه می کند (به فرمول زیر مراجعه کنید).

در مورد ورودی های حسابداری نیز تقریباً هیچ تفاوتی با موارد معمولی ندارند. کسانی که ملک با آنها در حساب 01 "دارایی های ثابت" پذیرفته شده است. فقط به جای حساب 01 باید حساب 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" را در همه جا جایگزین کنید. همین.

فهرست تقریبی از حساب های فرعی قابل افتتاح برای حساب 03. توصیه می شود هر حساب فرعی به قسمت های کوچکتر - حساب های حسابداری تحلیلی تقسیم شود. آنها با انواع دارایی های مادی متمایز می شوند: ساختمان ها، سازه ها، حمل و نقل و غیره.

اما همه چیز با شمارش 03 شروع نمی شود. یادتان هست؟ قبل از واریز به حساب 01، هر دارایی ثابت باید برای مدتی در حساب 08 "سرمایه گذاری در دارایی های غیرجاری" باقی بماند. این برای راحتی محاسبه هزینه اولیه ضروری است. بالاخره همیشه در یک روز شکل نمی گیرد.

فرض کنید یک آپارتمان خریده اید و می خواهید آن را اجاره کنید. اما نیاز به بازسازی دارد و هیچ مبلمانی در آنجا وجود ندارد، بنابراین هیچ کس نمی تواند در آنجا زندگی کند. برای همه آماده سازی لازمممکن است از چند هفته تا چند ماه و حتی سالها طول بکشد.

اگر در مورد یک شرکت صحبت می کنیم، در تمام این مدت اجزای هزینه اولیه به حساب 08 ارسال می شود. آنها در آنجا منتظر می مانند تا شی کاملاً برای کار آماده شود. پس از آن به صورت دسته جمعی به حساب 01 و در مورد ما به حساب 03 منتقل می شوند.

هزینه دولتی برای ثبت حقوق مالکیت در صورت تعلق به حساب 08 در هزینه اولیه منظور می شود. در غیر این صورت در حساب فرعی 91 "سایر هزینه ها" لحاظ می شود.

ویژگی های سرمایه گذاری سودآور در املاک چیست؟

املاک و مستغلات یک ملک خاص است. هر کسی که تا به حال یک آپارتمان یا خانه خریده است این را به خوبی می داند. پس از امضای قرارداد خرید و فروش، به شعبه Rosreestr ارسال می شود. در آنجا آنها باید همه چیز را بررسی کنند و در مورد انتقال مالکیت ثبت نام کنند. شما تنها زمانی مالک قانونی می شوید که گواهی ثبت این حق را دریافت کنید. قبل از این، ملک متعلق به شما نیست - حتی اگر قبلاً گواهی پذیرش را امضا کرده باشید.

برای مشاغل هم همینطور است. در این راستا این سوال مطرح می شود که چه زمانی هزینه ساختمان آماده بهره برداری را از حساب 08 به حساب 01 یا 03 منتقل کنیم؟ به نظر می رسد که باید منتظر بمانیم تا گواهی ثبت نام دولتی صادر شود. اما این یک اشتباه است - شما نمی توانید این کار را انجام دهید.

شرکت ملزم به پرداخت مالیات بر املاک و مستغلات است. مبالغ کم نیستند و باید در روز اول ماه بعد از روز پذیرش دارایی ثابت برای حسابداری جمع شوند. طبق قوانین PBU 6/01، یک ساختمان باید برای حسابداری پذیرفته شود، یعنی زمانی که تمام معیارهای دارایی ثابت را داشته باشد باید به حساب 01 یا 03 واریز شود. و به اندازه کافی عجیب، در میان آنها هیچ سندی برای تأیید مالکیت وجود ندارد. بنابراین نیازی به انتظار برای دریافت گواهی ثبت دولتی برای این حق نیست. حتی توضیحاتی در مورد این موضوع از سازمان های نظارتی - وزارت دارایی روسیه و خدمات مالیاتی وجود دارد.

بهتر است ساختمان هایی که در انتظار ثبت دولتی هستند از ساختمان هایی که دارای مالکیت قانونی هستند جدا شوند. توصیه می‌شود در حساب‌های فرعی جداگانه‌ای که برای حساب‌های 01 و 03 افتتاح می‌شود حساب‌سازی شود. نام احتمالی حساب فرعی «املاکی که حق مالکیت آنها ثبت نشده است» است.

می توانید حساب های فرعی را برای حساب 03 باز کنید:

• "دارایی های مادی برای اجاره (اجاره)"؛
• "دارایی های مادی اجاره شده"؛
• "اشیاء املاکی که حقوق مالکیت آنها ثبت نشده است"؛
• "دارایی های مادی اجاره شده"؛
• «دفع اشیاء سرمایه گذاری سودآور».

به مشکل نگاه کن

وظیفه
شرکت امگا (پرداخت کننده مالیات بر ارزش افزوده) یک دستگاه آماده برای استفاده خریداری کرد اماکن غیر مسکونیبرای اجاره آن هزینه محل تحت قرارداد 23600000 روبل است. (شامل مالیات بر ارزش افزوده - 3600000 روبل). مالکیت ملک در همان ماه ثبت شد، مبلغ وظیفه دولتی پرداخت شده 15000 روبل بود. هیچ هزینه دیگری در ارتباط با تحصیل دارایی های ثابت وجود نداشت. گواهی پذیرش ساختمان در روزی که تاریخ گواهی ثبت دولتی در آن ثبت شده بود، امضا شد. در دی ماه امگا قرارداد اجاره ای را با Astra JSC منعقد کرد و ساختمان برای استفاده موقت به این شرکت واگذار شد. برای انعکاس این رویدادها در سوابق حسابداری امگا چه ثبت هایی باید انجام شود؟

ارسال به حساب 03 در حسابداری

اولین ورودی هایی که در حسابداری امگا به آن نیاز داریم به این صورت خواهد بود:
بدهی 08 اعتبار 60
- 20،000،000 روبل. - قیمت خرید ساختمان منعکس شده است (بدون احتساب مالیات بر ارزش افزوده)؛

بدهی 19 اعتبار 60
- 3،600،000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده در ساختمان منعکس شده است.

DEBIT 08 CREDIT 68 زیر حساب "وظیفه دولتی"
- 15000 روبل. - وظیفه دولتی برای ثبت مالکیت ساختمان اخذ شده است.

حساب فرعی DEBIT 03 "دارایی های مادی برای اجاره (اجاره)" اعتبار 08
- 20،015،000 روبل. - نشان دهنده هزینه اولیه ساختمان است که مالکیت آن ثبت شده است.

در صورتی که شرکت قصد اجاره بخشی از ساختمان را دارد، نیازی به تخصیص هزینه آن به حساب 03 نیست. در این صورت کل شی در حساب 01 به حساب می آید، در صورتی که شرکت از خود ساختمان استفاده کرده و سپس آن را اجاره داده است، انتقال آن از حساب 01 به حساب 03 نیز ضروری نیست.

نحوه انعکاس سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مشهود هنگام اجاره

توسط قانون کلیبا اجاره یک دارایی ثابت، شرکت همچنان آن را در ترازنامه خود حساب می کند. تنها کاری که توصیه می شود انجام دهید این است که دارایی را به حساب فرعی دیگری منتقل کنید:
حساب فرعی DEBIT 03 "دارایی های مادی اجاره شده" اعتبار 03 "دارایی های مادی"
برای اجاره (اجاره)"
- 20،015،000 روبل. - ساختمان اجاره داده شده است.

اگر قرارداد اجاره منعقد شود، به طور پیش فرض ملک نیز در ترازنامه طرف انتقال دهنده باقی می ماند. در این مورد، سیم کشی مشابه است. اما گاه شرطی در قرارداد انتقال دارایی ثابت به موجودی مستأجر قید می شود. سپس بهای تمام شده مورد اجاره به صورت ویژه در نظر گرفته می شود. اما این موضوع پیچیده، نیاز به بررسی دقیق جداگانه دارد

راه حل مشکل

بنگاه ها نه تنها به افزایش ظرفیت و افزایش راندمان تولید اصلی خود، بلکه به دریافت سایر درآمدها نیز علاقه مند هستند. به عنوان مثال، از اشیایی که مستقیماً در تولید یک محصول دخالت ندارند، اما سود ایجاد می کنند. برای ثبت اطلاعات در مورد چنین اشیایی است که حساب 03 "سرمایه گذاری های درآمدزا در دارایی های مادی" وجود دارد.

تعداد 03: مفهوم

اصطلاح "سرمایه گذاری های مولد درآمد" (II) به سرمایه گذاری هایی اطلاق می شود که با هدف به دست آوردن دارایی انجام می شود که استفاده از آنها منافعی را برای شرکت به همراه خواهد داشت.

شرکت درآمد حاصل از انتقال این ملک را برای تصرف/استفاده موقت (اجاره، اجاره) به اشخاص ثالث در قبال دریافت وجه دریافت می کند. این گونه معاملات با توافق نامه های مناسب رسمیت می یابد.

اغلب، دارایی هایی که در این ظرفیت عمل می کنند، ساختمان های مسکونی، تاسیسات تولیدی و خودروها هستند.

حساب 03 در حسابداری

هزینه سرمایه گذاری برای دستیابی به چنین دارایی در بدهی حساب 03 از اعتبار 08 منعکس می شود. DV با هزینه اولیه محاسبه می شود که طبق قوانین تشکیل دارایی های ثابت (بند 8 PBU 6) تشکیل می شود. /01). حسابداری تحلیلی بر اساس انواع اشیاء و مستاجران انجام می شود.

از آنجایی که شی منتقل شده، به عنوان یک قاعده، دارایی استهلاک پذیر است و در ترازنامه شرکت است، استهلاک به آن تعلق می گیرد و مبلغ استهلاک ماهانه در کارمزد استفاده از دارایی لحاظ می شود. DV در خط 1160 بخش اول ترازنامه به ارزش باقیمانده منعکس شده است.

دفع این دارایی ها، یعنی. رد ارزش به هنگام فروش یا انحلال در اعتبار حساب 03 ثبت می شود. نتایج رد دارایی های مالی در حساب سایر درآمدها و هزینه ها ثبت می شود.

برای حسابداری واگذاری دارایی ها، معمولاً یک حساب فرعی "Disposal MC" به حساب 03 باز می شود که در آن هزینه دارایی واگذار شده منتقل می شود و در حساب - مقدار استهلاک. ما پست هایی را ارائه می دهیم که منعکس کننده عملیات در DV شرکت و لیستی از اسنادی هستند که مبنای عملیات هستند:

نمونه هایی از استفاده از حساب 03 در حسابداری

1. انتقال تجهیزات برای اجاره

در آوریل 2016، شرکت JSC ANT یک تراکتور به ارزش 413000 روبل خریداری کرد. (شامل مالیات بر ارزش افزوده 63000 روبل) و سپس قرارداد اجاره با Rost LLC منعقد شد. تراکتور SPI - 7 سال.

معاملات در JSC ANT با ورودی های زیر منعکس می شود:

2. پیاده سازی یک شی که به عنوان DV در نظر گرفته شده است:

بیایید مثال قبلی را ادامه دهیم. بیایید فرض کنیم که در ماه مه 2017، ANT JSC تصمیم گرفت تراکتور را به قیمت 389400 روبل به Rost LLC بفروشد. (مالیات بر ارزش افزوده 59400 روبل.).

در زمان فروش، تراکتور در ترازنامه JSC ANT به ارزش دفتری 350000 روبل ثبت شد. استهلاک انباشته به 58,333.24 روبل رسید.

حسابدار JSC واگذاری دارایی را به شرح زیر منعکس کرد:

روش خاص حسابداری درآمد توسط شرکت انتخاب شده و در سیاست حسابداری شرکت ثبت می شود.

دارایی های ثابت دارایی یک شرکت است که حداقل 12 ماه استفاده شده است. در نظر گرفته شده است که از آن برای به دست آوردن منافع اقتصادی استفاده شود: به عنوان وسیله ای برای کار، برای اهداف مدیریتی، برای تأمین استفاده و غیره. بسته به هدف استفاده، حسابداری چنین اموالی سازماندهی می شود. در این مقاله به حساب 03 حسابداری خواهیم پرداخت، آنچه در آن در نظر گرفته شده است.

توضیحات کلی حساب 03

مطابق با دستورالعمل 94n، sch. 03 "سرمایه گذاری سودآور در دارایی های مادی" نامیده می شود. مطابق با PBU 6/01، در صورتی که سایر شرایط برای شناسایی به عنوان دارایی های ثابت وجود داشته باشد، چنین دارایی ها دارایی های ثابت هستند. در نتیجه، این حساب دارایی‌های ثابتی را به حساب می‌آورد که مستقیماً برای ایجاد درآمد استفاده می‌شوند، اما نه از طریق فروش، بلکه از طریق اجاره، اجاره، اجاره، اجاره مالی یا اجاره - ذخیره برای استفاده در ازای کارمزد.

قوانین اساسی حسابداری

حساب فعال است، بنابراین بدهی دریافت دارایی های ثابت را نشان می دهد و اعتبار نشان دهنده دفع آنها است. اموال ثبت شده در حساب مستهلک می شود. 03، به حساب 02، مانند هر دارایی ثابت.

حساب های تحلیلی برای حساب ها 03 برای هر ملک و هر مستاجر باز می شود. شی برای حسابداری در حساب 03 با هزینه اصلی پذیرفته می شود، قوانین تعیین آن در PBU 6/01 تعیین شده است. مانده حساب نهایی 03 بهای تمام شده ملکی است که برای استفاده واگذار شده یا خواهد شد. در ترازنامه به عنوان بخشی از دارایی های ثابت به ارزش باقیمانده، یعنی منهای استهلاک نشان داده می شود.

ورودی های معمولی حسابداری

انتقال سیستم عامل برای اجاره

هر گونه اجاره با یک توافق نامه کتبی رسمی می شود که با Rosreestr برای اجاره های بلند مدت (برای یک سال یا بیشتر) ثبت شده است. قراردادهای کمتر از 12 ماه ثبت نمی شود. انتقال دارایی های ثابت برای اجاره بر اساس عمل پذیرش و انتقال اموال برای اجاره و بازگشت - بر اساس عمل بازگرداندن اموال اجاره ای انجام می شود. هنگام انتقال برای استفاده و استرداد اموال، نیازی به انجام هیچ گونه ثبت حسابداری نیست.

تجدید ارزیابی دارایی های ثابت در حساب. 03

حق تجدید ارزیابی دارایی های ثابت، از جمله زمین، برای تطبیق ارزش دفتری آنها با ارزش بازار در PBU 6/01 ایجاد شده است. این حق و همچنین دفعات تجدید ارزیابی در سیاست حسابداری ذکر شده است. امتناع از تجدید ارزیابی نیز در رویه حسابداری مقرر شده است. معمولاً برای تجدید ارزیابی، ارزش دارایی های ثابت بر اساس گزارش ارزیاب یا ارزش کاداستر برای املاک تعیین می شود.

اگر ارزش بازار بالاتر از ارزش دفتری باشد، قیمت اولیه دارایی ثابت و مقدار استهلاک تعلق گرفته بر آن افزایش می یابد - یک ارزیابی اضافی منعکس می شود. در صورت مخالف، با کاهش قیمت اصلی آن به بازار و کاهش ارزش ملک، ارزش آن کاهش می یابد.

ارسال ها:

• Dt 03 Kt 83 - افزایش هزینه اولیه منعکس می شود.
• Dt 83 Kt 02 - استهلاک تعهدی افزایش یافته است.

• Dt 91 Kt 03 - نشان دهنده کاهش هزینه اصلی است.
• Dt 02 Kt 91 - استهلاک تعهدی کاهش یافته است.

بازتاب تجدید ارزیابی های بعدی به نتایج و مقایسه آنها با قبلی بستگی دارد.

پس از واگذاری دارایی های ثابت، مبالغ ارزش گذاری اضافی به حساب حذف می شود. 84.

هنگامی که از حساب نه 03، بلکه 01 استفاده می شود، به این معنی است که دارایی های ثابت برای استفاده توسط اشخاص ثالث در نظر گرفته نشده است، بلکه در فعالیت های شرکت استفاده می شود. ورودی های حسابداری برای همه تراکنش ها مشابه مواردی است که در مقاله برای حساب توضیح داده شده است. 03.

"ایجاد" اخیر وزارت دارایی برای شرکت ها یک شگفتی خوشایند بود. وی با نامه مورخ 31 مرداد 1383 خود به شماره 03-06-01-04/16 اجازه داده است دارایی های ثابت در حساب 03 مشمول مالیات بر دارایی نباشد.

در ماده 374 قانون مالیات ها آمده است: موضوع مالیات بر دارایی اموال منقول و غیرمنقول است که طبق روال حسابداری به عنوان دارایی ثابت در ترازنامه منظور می شود. شکی نیست که ملک در حساب 01 مشمول این تعریف می شود.

این مبارزه به دلیل 03 "سرمایه گذاری های سودآور در دارایی های مادی" است. در اصل، اینها همان دارایی های ثابت هستند، فقط آنها، به اصطلاح، "نه برای خود" در نظر گرفته شده اند: اجاره، اجاره یا اجاره. آیا آنها باید در محاسبه مالیات لحاظ شوند؟ سند اصلی مالیاتی ساکت است. برای مدت طولانی، مقامات نیز نتوانستند در مورد پاسخ این سوال تصمیم بگیرند. و علیرغم اینکه هیچ توضیح رسمی وجود نداشت، بازرسی ها فوراً خواستار مالیات بر سرمایه گذاری های سودآور شدند. بر این اساس، بسیاری که می خواستند خود را از اختلافات محافظت کنند، مطیعانه از این خواسته ها پیروی کردند. حالا اینطور که معلوم است بیهوده این کار را کردند...

تکامل عقاید

UMNS پایتخت اولین کسی بود که این وضعیت را با امتیاز 03 حل کرد. نتیجه به راحتی قابل پیش بینی است: "دارایی های مادی ارائه شده توسط یک سازمان برای هزینه ای برای استفاده موقت به منظور ایجاد درآمد به عنوان مالیات بر دارایی شناخته می شوند" (نامه اداره مالیات در مسکو به تاریخ 7 ژوئن 2004 شماره 23-10/1/37660). کارگران مالیاتی موقعیت خود را به طرز عجیبی توضیح دادند. سرمایه گذاری های درآمدی باید در پایه مالیات لحاظ شود، زیرا همان PBU مانند حساب 01، 6/01 "حسابداری دارایی های ثابت" در مورد آنها اعمال می شود.

اجازه دهید توجه داشته باشیم که دیدگاه مشابهی در کتابچه راهنمای "محرمانه" مالیات بر دارایی منعکس شده است (دستور وزارت مالیات روسیه مورخ 19 آوریل 2004 شماره SA-14-21/53dsp). در شماره ژوئیه مجله در صفحه 17 بیشتر در مورد آن نوشتیم.

علیرغم چنین استدلال های خسیسی از سوی مقامات مالیاتی، حسابداران به مدت سه چهارم مالیات بر ارزش دارایی های اجاره ای را پرداخت می کنند (از زمان لازم الاجرا شدن فصل 30 قانون مالیات فدراسیون روسیه). و اگر وزارت مالیه مداخله نمی کرد در آینده به این کار ادامه می دادند.

با نامه مورخ 31 اوت 2004 به شماره 03-06-01-04/16، سرمایه گذاران تشخیص دادند که دارایی های حساب شده در حساب 03 «دارایی هایی هستند که از نظر کیفی با دارایی های غیرجاری ثبت شده توسط سازمان به عنوان ثابت تفاوت دارند. دارایی های." به عبارت دیگر تجهیزاتی که شرکت اجاره می دهد و اموالی که برای نیاز خود استفاده می شود و در حساب 01 به حساب می آید چیزهای مختلفی هستند. آنها را نمی توان شناسایی کرد. و از آنجایی که فصل 30 قانون مالیاتی الزام دارد که فقط دارایی های ثابت مشمول مالیات شوند، حساب 03 به گفته مسئولان نباید در محاسبه آن شرکت کند.

بیایید چند استدلال بیاوریم

علاوه بر آنچه گفته شد، به چند دلیل به نفع شما که نامه وزارت دارایی در مورد آنها سکوت کرده است، خواهیم پرداخت.

استدلال اول هنگام تعیین موضوع مالیات، قانون مالیات (ماده 374) تصریح می کند که دارایی باید "در ترازنامه به عنوان دارایی ثابت" منعکس شود. کلمات کلیدی در اینجا "در ترازنامه" و "به عنوان دارایی های ثابت" هستند. نتیجه گیری خود را نشان می دهد: ما فقط در مورد حساب 01 صحبت می کنیم. برای اشیاء قیمتی که شرکت اجاره می دهد، یک حساب کاملاً متفاوت و یک خط موجودی متفاوت ارائه شده است. و در دستورالعمل رویه تهیه صورت های مالی (بند 17)، قانونگذار به وضوح مفاهیم "دارایی های مادی" و "دارایی های ثابت" را از هم تفکیک کرد (به دستور وزارت دارایی روسیه مورخ 22 ژوئیه 2003 شماره 67n مراجعه کنید. ).

استدلال دوم طبق PBU 6/01، برای اینکه اموال به عنوان دارایی ثابت در نظر گرفته شود، باید شرایط زیر وجود داشته باشد: "سازمان قصد ندارد متعاقباً این دارایی ها را بفروشد." در همین حال، یک قرارداد اجاره (یا اجاره) ممکن است فروش مجدد آنها را پیش بینی کند (به عنوان مثال، به ماده 624 قانون مدنی فدراسیون روسیه مراجعه کنید). از آنجایی که در این حالت دارایی در حساب 03 منعکس شده است، استدلال فوق ثابت می کند که هیچ "دارایی ثابت" در این حساب وجود ندارد.

استدلال سوم. بیایید طبقه بندی کننده تمام روسی دارایی های ثابت را نادیده بگیریم (تصویب قطعنامه استاندارد دولتی روسیه مورخ 26 دسامبر 1994 شماره 359). به صراحت بیان می‌کند: دارایی‌های ثابت شامل «اقلامی که برای اجاره در نظر گرفته شده‌اند، صرف نظر از ارزش آن‌ها» نمی‌شود. بدون نیاز به نظر

اما یک "اما" وجود دارد

بنابراین، نیازی به پرداخت مالیات بر دارایی بر ارزش دارایی های اجاره ای نیست.

لطفاً توجه داشته باشید: شما حق استفاده از "هدیه" وزارت دارایی را دارید - از 1 ژانویه 2004. اگر در طول این سال، مانده حساب 03 را هنگام محاسبه مالیات بر دارایی در نظر گرفته اید، می توانید محاسبات پیش ارائه شده قبلی را تنظیم کنید. و در پایان سال مطابق با سمت اداره مالی مالیات پرداخت کنید.

با این حال، یک نکته را نباید نادیده گرفت. سرمایه‌داران در نامه خود به تاریخ 31 اوت 2004 تأکید می‌کنند که دارایی‌های معاف از مالیات در ابتدا باید برای اجاره، اجاره یا اجاره تحصیل شوند. بنابراین، بهتر است از قبل یک قرارداد اجاره تنظیم کنید. این به عنوان مدرکی عمل می کند که دارایی "نه برای خود" به دست آمده است. سپس از اختلاف با بازرسان جلوگیری خواهید کرد.

اگر شرکت شما مثلاً خودرویی را برای اهداف تولید بخرد (حساب 01) و سپس تصمیم به اجاره آن (حساب 03) داشته باشد، امکان اعمال نامه مشخص شده از طرف وزارت دارایی وجود نخواهد داشت (حتی اگر ابتدا آن را انجام دهید). ورود به بدهکار حساب 03 و اعتبار حساب 01). در اینجا حسابدار فقط می تواند ارسال را تصحیح کند - خرید ملک را در حساب 01 منعکس کند.

وضعیت معکوس نیز ممکن است. این شرکت دارایی هایی را برای اجاره خرید، سپس تصمیم گرفت از آنها در تجارت اصلی خود استفاده کند. در این صورت، حسابدار مقادیر را از حساب 03 به حساب 01 منتقل می کند. از این لحظه به بعد، باید در محاسبه مالیات بر دارایی در نظر گرفته شود. بیایید با یک مثال به این وضعیت نگاه کنیم.

مثال

CJSC Aktiv به دستور مدیر خود در ژوئیه 2004 دستگاهی را برای تولید محصولات نیمه تمام با هدف اجاره آن به Passiv LLC خریداری کرد. هزینه اولیه آن 118000 روبل است. (با احتساب مالیات بر ارزش افزوده - 18000 روبل). با این حال، در نوامبر این شرکت تولید را افزایش داد، در نتیجه ماشین آلات کافی وجود نداشت. با توافق دوجانبه با Passiv، در 1 نوامبر 2004، قرارداد اجاره فسخ شد. و دستگاه شروع به استفاده در تولید کرد.

موارد زیر در سوابق حسابداری دارایی انجام شد:

جولای 2004

بدهکار 08 اعتبار 60

- 100000 روبل. - هزینه های خرید تجهیزات منعکس شده است.

بدهکار 19 اعتبار 60

- 18000 روبل. - مقدار مالیات بر ارزش افزوده با توجه به فاکتور فروشنده در نظر گرفته شده است.

بدهکار 60 اعتبار 51

- 118000 روبل. - فاکتور تامین کننده پرداخت شده است.

بدهکار 03 اعتبار 08

- 100000 روبل. - تجهیزات خریداری شده برای اجاره سرمایه گذاری شده است.

بدهکار 68 اعتبار 19

- 18000 روبل. - مالیات بر ارزش افزوده برای کسر پذیرفته می شود.

نوامبر 2004

بدهکار 01 اعتبار 03

- 100000 روبل. - تجهیزاتی که برای اجاره استفاده می شد به دارایی های ثابت منتقل شد.

بدین ترتیب از نوامبر 2004، تجهیزات در فعالیت اصلی مورد استفاده قرار گرفته است. و از این لحظه به بعد حسابدار باید مالیات دارایی را بر ارزش آن بپردازد.