Solicitud al Ministerio de Hacienda: el ABC de la comunicación efectiva. Cartas del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia La fecha de publicación del documento no importa
Quizás se pregunte si es realmente así de sencillo: póngase en contacto con el Ministerio de Finanzas y obtenga allí una respuesta "personal". Te contamos un secreto: es fácil si conoces algunas reglas. Le indicaremos cómo realizar su solicitud para que sea aceptada por la agencia gubernamental para su consideración y se le dé una respuesta sustantiva. Y con una alta probabilidad, la respuesta está a su favor.
Cuando pedir una aclaración
Es recomendable entablar correspondencia con el Ministerio de Hacienda únicamente cuando:
- usted mismo analizó a fondo el problema, sacaron conclusiones por sí mismos, pero no están seguros de que las autoridades fiscales lean la legislación durante la auditoría de la misma manera que usted;
- no hay decisiones del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia Por este problema;
- el coste de la emisión para su empresa es elevado;
- tienes tiempo- después de todo, tendrá que esperar entre 2 y 3 meses para recibir una respuesta.
Por ejemplo, recibió una respuesta del Ministerio de Finanzas a su favor después de reflejar su situación controvertida en la declaración. Luego, las autoridades fiscales podrán declarar posteriormente que cuando se refleje en el informe tema controversial No se dejó guiar por las explicaciones del Ministerio de Hacienda. Después de todo, simplemente no existían en ese momento.
O supongamos que tuvo una disputa con la inspección durante una auditoría fiscal. Por supuesto, puedes enviar una solicitud al Ministerio de Hacienda. Pero debes entender que la verificación no se suspenderá en tal situación. cláusula 9 art. 89 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
E incluso si posteriormente recibe una respuesta del Ministerio de Finanzas confirmando su posición, la decisión de la autoridad fiscal sobre la auditoría tendrá que ser impugnada, probablemente ante los tribunales. Arte. 138 Código Fiscal de la Federación de Rusia;
- no hay cartas del Ministerio de Finanzas, en el que se dan explicaciones A tu favor. Pero si sabe que el Ministerio de Finanzas ya ha emitido cartas desfavorables sobre un tema similar, esto no debería detenerlo. Después de todo, las explicaciones del Ministerio de Hacienda no son normas de obligado cumplimiento para todos los contribuyentes. Es posible que la organización que envió la solicitud antes que usted no la haya procesado, por lo que recibió una respuesta formal. Entonces puedes intentar obtener tu respuesta.
Cómo hacer una solicitud
No existen reglas especiales para la elaboración de solicitudes al Ministerio de Finanzas. Pero ya se han desarrollado algunas tradiciones de diseño y contenido de solicitudes a agencias gubernamentales. Además, puede utilizar las reglas establecidas para redactar solicitudes a las autoridades fiscales. Reglamento sobre información, aprobado. Por Orden del Ministerio de Hacienda de 2 de julio de 2012 No. 99n (en adelante el Reglamento).
Entonces, haga una solicitud en cualquier forma. Sus detalles principales y su ubicación se pueden encontrar en GOST 6.30-2003. Por ejemplo, la solicitud podría verse así.
Al Departamento de Política Tributaria y Arancelaria Aduanera Envíe su solicitud a la unidad estructural del Ministerio de Hacienda, que explica la aplicación de la legislación fiscal
Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia Como destinatario indicar únicamente el Ministerio de Finanzas en el encabezado de la solicitud, incluso si envía la misma solicitud a otra autoridad (por ejemplo, al Servicio de Impuestos Federales). Entonces la solicitud no se considerará duplicada y quedará sin respuesta. subp. 8 cláusula 30 del Reglamento. No es necesario que indiques tus datos (nombre completo de la empresa, número de identificación fiscal, dirección postal) en el encabezado si realizas una solicitud en papel membretado de la empresa, que contiene toda esta información.
30.09.2013
ciudad de krasnodar
Por favor proporcione una respuesta escrita a la pregunta. aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas Haga una pregunta, cuya consideración es competencia del Ministerio de Finanzas: "consideración de cuestiones de aplicación de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y recaudaciones x" cláusula 1 art. 34.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia. Pero, por ejemplo, es inútil ponerse en contacto con el Ministerio de Finanzas para aclarar la legislación civil, examinar los contratos, los documentos constitutivos y otros de las organizaciones. en relación con los costos de jardinería.
Nuestra organización está construyendo un complejo comercial y de oficinas (TOK) en un terreno alquilado que planea alquilar (ubicación: Krasnodar). El contrato de arrendamiento de terrenos y los acuerdos preliminares con posibles inquilinos de locales en el TOK prevén la mejora del territorio adyacente al TOK. Incluye:
- paisajismo (compra y plantación de árboles y arbustos), instalación sistema automático vidriar;
- asfaltado del territorio adyacente, instalación de vallas, sistemas de iluminación del territorio;
- pavimentación y señalización de la zona de aparcamiento destinada a los huéspedes del centro comercial.
La mejora del territorio continuará durante 3 meses después de la puesta en funcionamiento del edificio.
Antes de que comenzaran las obras, no existían vías de acceso a esta zona.
Describe tu situación de forma detallada y clara. Posteriormente, las autoridades fiscales no podrán negarse a aplicar las aclaraciones que recibió del Ministerio de Hacienda, alegando que se basan en información incompleta o poco fiable. cláusula 8 art. 76 Código Fiscal de la Federación de RusiaEn relación con los objetos de mejora externa, el Código Fiscal solo dice que no se deprecian (artículo 256 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). No existe una prohibición directa de tener en cuenta los costos de mejora del territorio.
Los costos enumerados anteriormente para pavimentar el territorio adyacente al TOK están asociados con actividades comerciales nuestra organización y son económicamente viables, ya que proporcionarán a los clientes acceso a locales comerciales y de oficinas.
Tengamos en cuenta que existen decisiones judiciales que confirman la validez de dichos gastos y permiten tenerlos en cuenta al calcular la base imponible del impuesto sobre la renta. Resolución del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 5 de diciembre de 2012 No. A40-47856/10-107-250; FAS UO de 16 de julio de 2012 No. F09-5675/12.
Además, en el párrafo 8.1 de las Reglas para el paisajismo del territorio, aprobadas por Decisión de la Duma de la ciudad de Krasnodar de 22 de agosto de 2013 No. 52, párrafo 6, se establece que la organización está obligada a cumplir con las normas. para el paisajismo del territorio alrededor de las instalaciones de infraestructura empresarial construidas. Es decir, el paisajismo se lleva a cabo de acuerdo con los requisitos de los actos legales reglamentarios.
Presente su sistema de argumentos, apoyándolos con referencias a regulaciones, incluida la práctica regional y local, y judicial, si la hubiere. Recuerde que debe operar de acuerdo con las leyes vigentes en el momento de su transacción en disputa. Sin su argumentación y análisis de las normas legales, el Ministerio de Hacienda puede entregarle una carta formal indicando que no participa en “evaluar situaciones comerciales específicas”¿Entendemos correctamente? La presencia de una pregunta tan “cerrada” hace que sea muy probable que el Ministerio de Hacienda responda: “Sí, entiendes todo correctamente” / “Sí, tienes razón” que podemos tener en cuenta a los efectos del cálculo del impuesto sobre la renta los costos de jardinería que surgieron:
- durante el período de construcción;
- ¿Después de la finalización de la construcción y puesta en servicio del complejo comercial?
Aplicaciones en 16 hojas:
- copias de las Resoluciones del Servicio Federal Antimonopolio de la Región de Moscú de 5 de diciembre de 2012 No. A40-47856/10-107-250; FAS UO de 16 de julio de 2012 No. F09-5675/12;
- copia de la Decisión de la Duma Municipal de Krasnodar de 22 de agosto de 2013 No. 52 p.6.
| CEO Unicum LLC | Debe haber una firma de una persona autorizada: un gerente o empleado autorizado por un poder para interactuar con agencias gubernamentales. En este último caso, adjuntar copia del poder y subp. 2, 4 cláusula 27 del Reglamento; Carta del Ministerio de Hacienda de 20 de septiembre de 2013 No. 03-02-08/38952 | Curioso I.M. | |
| MP | |||
| Es mejor poner un sello, incluso si realiza la solicitud en papel con membrete de la empresa. | |||
Atención
Si hay explicaciones contradictorias del Ministerio de Finanzas y del Servicio de Impuestos Federales sobre el mismo tema, se deben utilizar cartas del Ministerio de Finanzas. Dado que es él quien tiene la autoridad para dar explicaciones por escrito al contribuyente m.
Si hay explicaciones contradictorias del Ministerio de Finanzas sobre su situación, es mejor referirse a ellas en su solicitud para demostrar una vez más que la legislación se puede leer de diferentes maneras. Y por tanto, deben interpretarse a favor del contribuyente. cláusula 7 art. 3 Código Fiscal de la Federación de Rusia.
Seguramente recuerdas la controvertida situación con el procedimiento para restaurar la prima de depreciación al vender un activo fijo antes de que expire un período de 5 años desde el momento de su puesta en funcionamiento. cláusula 9 art. 258 Código Fiscal de la Federación de Rusia (según enmendado, válido hasta el 01/01/2013). A lo largo del año, el departamento cambió de posición varias veces: la prima debe tenerse en cuenta a la hora de determinar el valor residual de los activos fijos o no. Y si el legislador no hubiera resuelto esta controvertida cuestión con subp. 10 cucharadas 1 de la Ley de 29 de noviembre de 2012 No. 206-FZ, puede enviar dicha solicitud al Ministerio de Finanzas.
Nuestra organización vende un activo fijo 3 años desde la fecha de su puesta en servicio. A este activo fijo se le aplicó una bonificación por depreciación, cuyo importe se encuentra actualmente en proceso de restitución.
Anteriormente se emitieron las siguientes Cartas del Ministerio de Hacienda:
- de fecha 28/05/2012 No. 03-03-06/2/68. Dice que al vender un sistema operativo antes de que expiren los 5 años a partir de la fecha de su puesta en servicio, es necesario:
El valor residual de un objeto se determina como la diferencia entre el costo original, igual al monto de los costos de adquisición, y el monto de la depreciación acumulada;
- el importe de la prima de depreciación debe tenerse en cuenta en los ingresos no operativos.
Estas aclaraciones, en nuestra opinión, corresponden al Código Fiscal de la Federación de Rusia. Después de todo, según el párrafo 1 del art. 257 del Código Fiscal de la Federación de Rusia, al vender una propiedad depreciable, el contribuyente tiene derecho a reducir los ingresos por su valor residual, que debe determinarse como la diferencia entre su costo original y el monto de la depreciación. Pero el ajuste del costo inicial por el monto del bono de depreciación en el momento de la venta no está previsto por la legislación fiscal;
- de 10 de agosto de 2012 No. 03-03-06/1/404. Esta Carta establece que al vender “anticipadamente” un activo, tanto el bono de depreciación como la depreciación acumulada deben deducirse de su costo original. Así, el bono de depreciación:
Se restablecen los ingresos;
- aumenta las ganancias por la venta de SO.
¿Entendemos correctamente que existe ambigüedad en la legislación que debe interpretarse a favor del contribuyente? Es decir, debe guiarse por las explicaciones contenidas en la Carta No. 03-03-06/2/68 de 28 de mayo de 2012 (determinar el valor residual del activo fijo en su venta anticipada como la diferencia entre el costo inicial del activo fijo y la depreciación devengada durante el período de operación).
Dónde enviar su solicitud
La solicitud debe enviarse por correo a la dirección del Ministerio de Finanzas de Rusia: 109097, Moscú, st. Ilyinka, 9.
Para saber a partir de qué día contar el tiempo para que el Ministerio de Hacienda le prepare una respuesta, envíe una carta certificada con notificación.
Enumere copias de documentos: archivos adjuntos en la lista de archivos adjuntos, una copia de los cuales está marcada por el trabajador postal.
Recuerda estos otros puntos.
La legislación prevé la responsabilidad de los funcionarios gubernamentales por violar los plazos para preparar una respuesta a las solicitudes de los contribuyentes. Arte. 5.59 Código de Infracciones Administrativas de la Federación de Rusia. El plazo máximo para una respuesta es de 3 meses a partir de la fecha en que el ministerio recibió su carta. Si este plazo está llegando a su fin y aún no hay respuesta, averigüe quién está atendiendo su solicitud. Descubra con él cuánto tiempo estará lista la respuesta. Y si esto no le conviene, recurra su inacción ante los tribunales.
Atención
En el Ministerio de Hacienda, las personas autorizadas para dar explicaciones son: cláusula 1 art. 34.2 Código Fiscal de la Federación de Rusia; Cartas del Ministerio de Hacienda de 13 de enero de 2005 No. 03-02-07/1-1, de 6 de mayo de 2005 No. 03-02-07/1-116:
- Ministro de Finanzas de la Federación de Rusia (A.G. Siluanov);
- Viceministro de Finanzas de la Federación de Rusia (S.D. Shatalov);
- Director del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria (I.V. Trunin);
- Subdirector del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria (R.A. Saakyan, N.A. Komova, A.S. Kizimov, A.V. Sazanov).
Usted decide por sí mismo si utiliza o no las explicaciones recibidas del Ministerio de Finanzas; su carta no es un acto jurídico normativo. Si la explicación no es a tu favor, simplemente no la apliques y, por supuesto, no la muestres a las autoridades fiscales en caso de una auditoría.
No debe enviar una solicitud al Ministerio de Finanzas si no la ha analizado cuidadosamente usted mismo. marco normativo y no resolvió en detalle la redacción de la pregunta. Una solicitud escrita apresuradamente puede tener consecuencias desagradables no sólo para su empresa, sino también para otros contribuyentes. Cualquier pregunta sobre la cual se haya emitido una respuesta presupuestaria puede ser considerada por los funcionarios tributarios como motivo para otra objeción, que tal vez no habría ocurrido sin una curiosidad “excesiva”.
Habiendo recibido una respuesta positiva del Ministerio de Hacienda a su solicitud, asegúrese de que lleve la firma de un empleado autorizado para firmar las aclaraciones del departamento. De lo contrario, la respuesta no le salvará de sanciones y multas.
Competencia del artículo: Artem Barseghyan, Servicio de Asesoría Jurídica GARANT, asesor jurídico
El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia ha tomado una decisión que facilitará mucho a las empresas eludir la obligación tributaria si su trabajo se guía por las explicaciones de los funcionarios.
Si una empresa en sus actividades se basó en explicaciones de la legislación fiscal que le fueron dadas por un organismo gubernamental autorizado (o su funcionario) a ella personalmente o a un número indefinido de personas, está exenta de responsabilidad (inciso 3, cláusula 1, artículo 111 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por ejemplo, si como resultado el monto del impuesto se calculó incorrectamente.
SAC RF: cartas del Ministerio de Hacienda - explicaciones oficiales
La práctica judicial sobre la aplicación de las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia como una especie de indulgencia es bastante contradictoria. Pero recientemente apareció una decisión del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia No. 4350/10 (resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de noviembre de 2010 No. 4350/10 (en adelante, Resolución No. . 4350/10)), gracias a lo cual será más fácil para las empresas en tales casos “transferir la responsabilidad” a los departamentos financieros. Los jueces, al considerar la disputa sobre la acumulación adicional de impuestos, sanciones y multas a la empresa, tuvieron en cuenta que al formar la base imponible bajo el Impuesto Social Unificado, se guió por cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia. Estas cartas fueron enviadas en respuesta a solicitudes de organizaciones recibidas por el departamento y publicadas en diversos medios y sistemas legales y de referencia. El Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia reconoció este hecho como una circunstancia que excluye la culpabilidad de la empresa por un cálculo incorrecto del impuesto.
Del documento:Antes de esto, el Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia ya había expresado una opinión similar. En la decisión (determinación del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 15 de junio de 2009 No. 7202/09), adoptada en 2009, los jueces indicaron: dado que al calcular el impuesto, la empresa se guió por las explicaciones de Ministerio de Finanzas de Rusia, que fueron publicados en el periódico de amplia distribución sistema de informacion"Código", ella está exenta de responsabilidad. Pero a diferencia de la Resolución No. 4350/10, la decisión judicial de 2009 no indicó que la “interpretación de las normas jurídicas contenidas en ella es generalmente vinculante y está sujeta a aplicación cuando los tribunales de arbitraje consideren casos similares”. Esto significa que ahora hay motivos para creer que el resultado de los procedimientos judiciales sobre la aplicación de las explicaciones de los funcionarios será más predecible. Pero tenga en cuenta: esta decisión se refiere únicamente a cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia, allí no se dice nada sobre las explicaciones de las autoridades fiscales.Resolución del Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 30 de noviembre de 2010 No. 4350/10
<...>Ministerio de Finanzas Federación Rusa, siendo, según el párrafo 1 del artículo 34.2 del Código, un organismo autorizado a proporcionar explicaciones escritas a los contribuyentes sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia en materia de impuestos y tasas.<...>dio una explicación adecuada (carta de 18 de agosto de 2006 No. 03-03-04/1/637), a la que la empresa se refirió en apoyo de su posición al considerar el caso ante los tribunales.<...>
Por cierto, la Resolución N° 4350/10 también es interesante porque contiene una conclusión importante para las empresas. Sobre qué tipo de asistencia material se puede tener en cuenta en los gastos al calcular el impuesto sobre la renta y cuál no. Pero le contaremos más sobre esto en el próximo número. "Contabilidad corriente".
¿Explicar o informar?
La responsabilidad de explicar las disposiciones de la legislación fiscal recae en el Ministerio de Finanzas de Rusia, y la tarea del Servicio Federal de Impuestos de Rusia es informar a los ciudadanos y organizaciones sobre asuntos Generales aplicación de la legislación fiscal y proporcionar explicaciones sobre cómo completar la declaración de impuestos (cláusula 1, artículo 34.2, subcláusula 4, cláusula 1, artículo 32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Estas aclaraciones pueden ser individuales o dirigidas a un círculo indefinido de personas.
Y aquí surge el mayor número de disputas sobre lo que constituye una clarificación para un número indefinido de personas. ¿Es posible incluir entre ellas cartas de funcionarios que hayan sido publicadas y estén en acceso abierto(en los medios de comunicación, sistemas de referencia legal, etc.)?
El Ministerio de Finanzas ruso cree que no. Estas cartas tienen un carácter informativo y explicativo y deben tomarse junto con otras publicaciones de especialistas en el campo de los impuestos (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 05/04/2011 No. 03-04-05/9-218 ). Las respuestas que contienen fueron preparadas a partir de solicitudes de solicitantes específicos y dirigidas a ellos, por lo que otras empresas pueden extender las opiniones y conclusiones expresadas en estas cartas a otros casos sólo bajo su propia responsabilidad (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de julio , 2009 N° 03-01-11 /4-176).
En otras palabras, en opinión del departamento financiero, dichas cartas no se consideran explicaciones escritas para un número indefinido de personas. Esto significa que no protegerán a la empresa de la responsabilidad fiscal en forma de sanciones y multas.
Las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia a las autoridades fiscales tienen un estatus completamente diferente.
En su trabajo, las autoridades fiscales deben tener en cuenta la opinión del Ministerio de Finanzas de Rusia. Esto lo establece directamente el Código Fiscal (subcláusula 5, cláusula 1, artículo 32 del Código Fiscal de la Federación de Rusia). Por lo tanto, al realizar auditorías, los funcionarios tributarios deben guiarse por explicaciones escritas que expresen la posición del departamento financiero sobre temas específicos o generales contenidos en llamamientos individuales o colectivos de ciudadanos y organizaciones. Además, no estamos hablando de todas las cartas del departamento financiero, sino solo de aquellas que están dirigidas específicamente al Servicio Federal de Impuestos de Rusia (cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia del 20 de julio de 2009 No. 03-01-11 /4-176, de fecha 13 de abril de 2010 No. 03-02-08/ 22).
Explicaciones del Servicio de Impuestos Federales y del Ministerio de Finanzas: ¿cuál es la diferencia?
En comparación con el Ministerio de Finanzas de Rusia, el departamento de impuestos tiene menos poderes: no tiene derecho a explicar las normas de la legislación fiscal, a menos que estemos hablando del procedimiento para completar informes. Pero hay práctica de arbitraje, lo que confirma que, en algunos casos, las explicaciones de las autoridades fiscales pueden liberar a la empresa de cargas adicionales innecesarias en forma de sanciones y multas.
Por ejemplo, si una empresa cometió un error porque se guió por explicaciones escritas de los funcionarios fiscales sobre el procedimiento para aplicar los beneficios del IVA, que fueron emitidas a la empresa en respuesta a su solicitud (regulatorio Servicio Federal Antimonopolio del Lejano Oriente de Rusia con fecha 11 de marzo de 2010 No. F03-763/2010). O el empresario aplicó ilegalmente el régimen fiscal especial de la UTII basándose en un mensaje de la inspección de que es un pagador de la UTII (decisión del Servicio Federal Antimonopolio de la Región del Cáucaso Norte de 28 de julio de 2009 en el caso No. A53-5840/2008- C5-47). Tenga en cuenta que estas decisiones judiciales positivas implican consultas individuales por escrito. En cuanto a las cartas del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, que se publican en sistemas de referencia legal, Internet, etc., existe un alto riesgo de que la decisión judicial no favorezca a la empresa.
Un ejemplo es juicio(registrado por el Servicio Federal Antimonopolio del Territorio Noroeste el 1 de septiembre de 2008 No. A44-86/2008). Al calcular el impuesto al transporte, la empresa se guió por una carta del Servicio Federal de Impuestos de Rusia, que es de dominio público. El tribunal concluyó que no se trata de una explicación dirigida a un número indefinido de personas. Además, dado que el impuesto de transporte es regional, las explicaciones sobre su cálculo solo deben darlas la autoridad fiscal territorial en la que está registrada la empresa.
También tenga en cuenta: el Ministerio de Finanzas de Rusia expresó recientemente la opinión de que las explicaciones de los funcionarios fiscales publicadas como resultado de seminarios, conferencias, etc., no siempre son oficiales. Por ejemplo, si los empleados del Servicio Federal de Impuestos de Rusia participan en seminarios que no se llevan a cabo por iniciativa de las autoridades fiscales ni están organizados por ellas, los conferenciantes en tales eventos actúan como expertos independientes y no representan servicio de impuestos. Sus explicaciones en dicho seminario no son explicaciones de funcionarios autorizados de las autoridades fiscales dadas dentro de su competencia (carta del Ministerio de Finanzas de Rusia del 17 de marzo de 2011 No. 03-02-08/28). Es decir, la empresa puede seguirlos sólo bajo su propia responsabilidad y riesgo.
Si las opiniones están divididas
¿Qué hacer en una situación en la que los funcionarios tienen dos preguntas sobre el mismo tema? opiniones diferentes? ¿Cuál deberías seguir? Esta cuestión también es controvertida. Algunos tribunales creen que se debe seguir el más reciente de ellos.
Por ejemplo, en una de esas decisiones (regulación del Servicio Federal Antimonopolio de 24 de mayo de 2007 No. A49-4493/2006-260a/17Ak), los jueces no apoyaron a la empresa debido a que el caso se refería a cargos adicionales del impuesto sobre la renta por 2005, y la empresa El cálculo de la base imponible se guió por una carta del Ministerio de Finanzas de Rusia en 2002, a pesar de que en 2005 el departamento financiero emitió una carta en la que expresaba una opinión diferente sobre este tema. Además, los jueces consideraron que la antigua carta de los financieros no era una explicación, sino una respuesta a una pregunta privada.
Pero hay otra opinión: la empresa puede guiarse por cualquiera de las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia, ya que el Código Fiscal establece que todas las dudas deben interpretarse a su favor.
Es cierto, en caso de Corte(post. FAS PO de fecha 09.12.2008 No. A06-2176/2008), que contiene estas conclusiones favorables para las empresas, ambas cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia con opiniones opuestas relacionadas con el impuesto sobre la renta (es decir, período impositivo - año) y se emitieron el mismo año con una diferencia de aproximadamente 3 meses.
OpiniónNo importa la fecha de publicación del documento.
La ejecución por parte de la empresa de explicaciones escritas sobre la aplicación de la legislación en materia de impuestos y tasas, que le son entregadas a ella o a un número indefinido de personas por un organismo gubernamental dentro de su competencia, es una de las circunstancias que excluye la culpabilidad de la empresa en la comisión de un delito fiscal. .
Estas circunstancias se establecen en presencia del documento correspondiente de este organismo, que en su significado y contenido se refiere a los períodos impositivos en los que se cometió el delito fiscal, independientemente de la fecha de publicación de dicho documento.Esta disposición es confirmada por la posición del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia (cláusula 35 del post. Pleno del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia de 28 de febrero de 2001 No. 5), que determinó que la empresa tiene la derecho a considerar una explicación escrita como dado por el gerente autoridad fiscal o su suplente, según explicación de funcionario competente. Estas aclaraciones también incluyen aclaraciones escritas de los jefes de los ministerios, departamentos y otros funcionarios autorizados federales (por ejemplo, el Ministerio de Finanzas de Rusia, su divisiones estructurales— departamentos en las principales áreas de actividad del Ministerio de Finanzas de Rusia, el Ministro de Finanzas de la Federación de Rusia, sus adjuntos, el director del Departamento de Política Fiscal y Arancelaria y sus adjuntos).
Se debe prestar especial atención al hecho de que en este caso no importa si la explicación se dirige directamente a la empresa, la parte en la disputa, o a un número indefinido de personas. Se considerarán como tales las explicaciones dadas a un número indefinido de personas si no contienen indicación alguna de la persona o personas determinadas a quienes se dirigen dichas explicaciones.
Al proporcionar aclaraciones sobre la aplicación de las leyes tributarias, las empresas deben tener en cuenta que estas aclaraciones deben basarse en información completa y confiable, teniendo en cuenta los cambios actuales en la legislación. Y si hay explicaciones sobre el mismo tema con puntos de vista opuestos, es mejor utilizar la más reciente.
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Se han concedido poderes para aclarar la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas. Además párrafo 1 del artículo 4 El Código establece que las autoridades ejecutivas federales autorizadas para desempeñar las funciones de desarrollar la política estatal y la regulación legal en el campo de los impuestos y tasas y en el campo de las aduanas, las autoridades ejecutivas de las entidades constitutivas de la Federación de Rusia, las autoridades ejecutivas. Gobierno local en los casos previstos por la legislación sobre impuestos y tasas, dentro de los límites de su competencia, dictar actos jurídicos normativos en cuestiones relacionadas con impuestos y tasas, que no pueden modificar ni complementar la legislación sobre impuestos y tasas.
Uno de estos organismos federales El poder ejecutivo es el Ministerio de Finanzas de Rusia, que, de conformidad con Por decreto El Presidente de la Federación de Rusia de fecha 09/03/2004 N 314 "Sobre el sistema y la estructura de los órganos ejecutivos federales" transfirió las funciones del Ministerio de Impuestos y Derechos de la Federación de Rusia para adoptar actos jurídicos reglamentarios en el ámbito de los impuestos y tasas. y realizar trabajos explicativos sobre la legislación en materia de impuestos y tasas.
De conformidad con las cláusulas 5.1 y 5.2 del Reglamento del Ministerio de Finanzas de la Federación de Rusia (Orden del Ministerio de Finanzas de Rusia de 23 de marzo de 2005 N 45n, registrada en el Ministerio de Justicia de Rusia el 19 de abril de 2005 N 6518), el Ministerio adopta, dentro de su competencia, actos jurídicos reglamentarios en cuestiones relacionadas con el ámbito de actividad establecido del Ministerio y las autoridades ejecutivas federales bajo su jurisdicción. Actos jurídicos reglamentarios que afectan a los derechos, libertades y deberes del hombre y del ciudadano, estableciendo estatus legal organizaciones o que tengan un carácter interdepartamental están sujetos a registro estatal, publicación y entrará en vigor en la forma prescrita por la legislación de la Federación de Rusia. Los actos legales reglamentarios especificados son emitidos por el Ministerio de Finanzas de Rusia en forma de orden u otra forma establecida por la legislación federal de conformidad con Normas preparación de actos jurídicos reglamentarios de los órganos ejecutivos federales y su registro estatal, aprobados por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 13 de agosto de 1997 N 1009.
De acuerdo con apartado 1 del artículo 34.2 Código (según enmendado por la Ley Federal ley de 27 de julio de 2006 N 137-FZ "Sobre las enmiendas a las partes uno y dos del Código Fiscal de la Federación de Rusia y a ciertos actos legislativos de la Federación de Rusia en relación con la implementación de medidas para mejorar la administración fiscal") El Ministerio El Ministerio de Finanzas de Rusia proporciona explicaciones por escrito a los contribuyentes, pagadores de tasas y agentes fiscales sobre cuestiones de aplicación de la legislación de la Federación de Rusia en materia de impuestos y tasas. Al mismo tiempo, de acuerdo con apartado 3 del artículo 34.2 Código, el Ministerio de Finanzas de Rusia proporciona explicaciones por escrito dentro de su competencia dentro de los dos meses siguientes a la fecha de recepción de la solicitud correspondiente; por decisión del jefe (subdirector) período especificado podrá prorrogarse, pero no más de un mes.
La edición especificada del Código está en vigor desde el 1 de enero de 2007, y se otorgan las facultades del Ministerio de Finanzas de Rusia para proporcionar explicaciones por escrito de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas. Código del 2 de agosto de 2004 (Federal ley de 29 de junio de 2004 N 58-FZ).
Además apartado 5 del apartado 1 del artículo 32 El Código Fiscal de la Federación de Rusia establece la obligación de las autoridades fiscales de guiarse por explicaciones escritas del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia sobre impuestos y tasas, que expresan la posición del Ministerio sobre temas específicos. o cuestiones generales contenidas en llamamientos individuales y (o) colectivos de ciudadanos y organizaciones.
Además, al considerar una solicitud para invalidar las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia (de fecha 05.08.2004 01-02-01/03-1625 y desde el 03/03/2006 N 03-06-01-02/09), otorgado a los contribuyentes dentro de los límites de sus facultades previstas Artículo 34.2 Código, Presidium del Tribunal Supremo de Arbitraje de la Federación de Rusia en Resolución de 16 de enero de 2007 N 12547/06 indicó que estas cartas no cumplen con los criterios de un acto jurídico normativo y, por lo tanto, no pueden tener trascendencia jurídica y dar lugar a consecuencias jurídicas para un número indefinido de personas. En consecuencia, no puede considerarse que las disposiciones contenidas en los escritos impugnados del Ministerio de Finanzas de Rusia establezcan normas de conducta obligatorias para las autoridades tributarias y sujetas a una aplicación repetida cuando ejercen funciones de control fiscal. Las autoridades fiscales no tienen derecho a exigir el cumplimiento de estas normas a los contribuyentes (agentes fiscales). Los tribunales de arbitraje que consideren disputas que surjan en el campo de impuestos y tasas tampoco están obligados por las disposiciones de estas cartas, ya que, de acuerdo con parte 1 del artículo 13 Según el Código de Procedimiento de Arbitraje de la Federación de Rusia, dichas cartas no están incluidas en el ámbito de los actos jurídicos normativos utilizados en la consideración de los casos.
Por tanto, las explicaciones escritas del Ministerio de Finanzas de Rusia sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia en materia de impuestos y tasas no contienen normas legales y no tienen como objetivo establecer, modificar o derogar normas legales, no son actos jurídicos normativos y no están sujetos a preparación y registro de acuerdo con Normas preparación de actos jurídicos reglamentarios de los órganos ejecutivos federales y su registro estatal, establecidos por Decreto del Gobierno de la Federación de Rusia del 13 de agosto de 1997 N 1009.
Al mismo tiempo, la posición del Ministerio de Finanzas de Rusia, expresada en sus explicaciones sobre determinadas cuestiones de la legislación de la Federación de Rusia en materia de impuestos y tasas (incluidas cartas a contribuyentes específicos), a menudo se percibe como de aplicación obligatoria para todos. sujetos de las relaciones jurídicas tributarias surgen dudas sobre las contradicciones contenidas en las cartas del Ministerio de Finanzas de Rusia, enviadas a varios contribuyentes en diferentes períodos de tiempo.
En este sentido, cabe señalar que, dado que las aclaraciones del Ministerio de Finanzas de Rusia no son actos jurídicos reglamentarios, no están sujetas a publicación obligatoria. Las explicaciones escritas contenidas en diversas bases de datos legales y otras publicaciones del Ministerio de Finanzas de Rusia, el Departamento de Política Tributaria y Arancelaria del Ministerio de Finanzas de Rusia, proporcionadas a solicitud de contribuyentes específicos, no contienen toda la información necesaria. sacar una conclusión sobre la esencia de la pregunta formulada, lo que lleva a una interpretación incorrecta de la esencia de la respuesta proporcionada por el Ministerio de Finanzas de Rusia. La publicación de estas cartas se lleva a cabo de manera informal, ya que ni el Ministerio de Finanzas de Rusia ni el Departamento de Política Fiscal y Arancelaria proporcionan oficialmente las cartas especificadas para su publicación (excepto en los casos de publicación de documentos en los sitios web oficiales del Ministerio de Finanzas de Rusia y el Servicio Federal de Impuestos de Rusia). Por tanto, el Ministerio de Finanzas de Rusia no puede garantizar que la información publicada extraoficialmente corresponda al contenido real de la carta y la solicitud correspondiente.
Con base en los resultados del análisis del estado y las consecuencias legales de estas explicaciones escritas, teniendo en cuenta las normas legislativas discutidas anteriormente, el Ministerio de Finanzas de Rusia aclara que dichas explicaciones escritas no son obligatorias para que las autoridades fiscales, los contribuyentes y las autoridades fiscales las ejecuten. pagadores y agentes fiscales. Estas explicaciones escritas no contienen disposiciones legales ni reglas generales, que especifican requisitos reglamentarios, y no son actos jurídicos reglamentarios, independientemente de si la explicación se da a un solicitante específico o a un número indefinido de personas. Estas cartas tienen un carácter informativo y explicativo sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia en materia de impuestos y tasas y no impiden que las autoridades fiscales, los contribuyentes, los pagadores de tasas y los agentes fiscales se guíen por las normas de la legislación sobre impuestos y tasas. en un entendimiento que difiere de la interpretación establecida por el Ministerio de Finanzas de Rusia. Las explicaciones escritas publicadas proporcionadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia deben ser percibidas por los sujetos de las relaciones jurídicas fiscales junto con otras publicaciones de especialistas en este campo.
También cabe señalar que las explicaciones escritas preparadas en respuesta a las solicitudes de los contribuyentes (pagadores de tasas, agentes fiscales), por regla general, están dirigidas a solicitantes específicos, por lo que las opiniones y conclusiones contenidas en ellas pueden extenderse a todos los demás casos mediante otros contribuyentes (pagadores de tasas, agentes fiscales) sólo pueden realizarse bajo la responsabilidad del contribuyente, pagador de tasas, agente fiscal. Al mismo tiempo, la ejecución por parte del contribuyente, contribuyente o agente tributario de explicaciones escritas que no le fueron dirigidas no implica la aplicación de las normas párrafo 8 del artículo 75 Y apartado 3 del apartado 1 del artículo 111 Código Fiscal de la Federación de Rusia (sobre la no imposición de sanciones sobre el monto de los atrasos en que incurrió un contribuyente (pagador de tasas, agente fiscal) como resultado del cumplimiento de explicaciones escritas sobre el procedimiento para calcular y pagar el impuesto (tasa ) o sobre otras cuestiones de aplicación de la legislación sobre impuestos y tasas, otorgada a él o a un número indefinido de personas por un organismo gubernamental financiero, fiscal u otro organismo gubernamental autorizado (un funcionario autorizado de este organismo) dentro de su competencia, así como sobre la exclusión de la culpabilidad de una persona en la comisión de un delito fiscal como resultado del cumplimiento por parte del contribuyente (pagador de la tasa, agente fiscal) de las explicaciones escritas especificadas).
Sin embargo, al mismo tiempo, el Impuesto código Se ha introducido una obligación directa para las autoridades fiscales de guiarse por explicaciones escritas sobre la aplicación de la legislación de la Federación de Rusia en materia de impuestos y tasas, proporcionadas por el Ministerio de Finanzas de Rusia. Teniendo en cuenta lo anterior, cabe señalar que esta norma Código no establece la obligación de las autoridades fiscales de guiarse por explicaciones escritas del Ministerio de Finanzas de Rusia dirigidas a solicitantes específicos (debido a que estas explicaciones no contienen normas legales), pero obliga a las autoridades fiscales a guiarse por las explicaciones dirigidas al Servicio Federal de Impuestos de Rusia. Se considera que estos últimos están dirigidos en el marco de la coordinación y control de las actividades del Servicio Federal de Impuestos de Rusia (las competencias del Ministerio de Finanzas de Rusia en esta área están definidas Reglamentos
